Порядок уплаты налога на Гугл

Иностранные компании - поставщики электронных услуг на территории РФ самостоятельно платили налог на Гугл в российский бюджет с 1 января 2019 года, без участия налоговых агентов (Федеральный закон от 27 ноября 2017 г. № 335-ФЗ).

Начиная с 1 октября 2022 года, российская компания и ИП, которые покупают у иностранцев электронные услуги, местом реализации которых является РФ, признаются налоговым агентом по НДС. Поправки внесены в статью 174.2 НК РФ Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 323-ФЗ.

Местом реализации таких услуг признается территория РФ, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории РФ.

Например, Минфин в письме от 26 июля 2024 г. № 03-07-08/69996 констатирует, что покупка российской ИТ-фирмой услуг хостинга у иностранной фирмы, обязывает к уплате НДС в качестве налогового агента.

Приведены прямые нормы НК РФ.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен статьей 148 НК РФ.

Местом реализации электронных услуг, перечисленных в пункте 1 статьи 174.2 НК РФ, признается территория России, в случае если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории РФ (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

К электронным услугам, оказываемым через интернет, относится оказание услуг хостинга (абз. 9 п. 1 ст. 174.2 НК РФ).

При оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, местом реализации которых признается РФ, исчисление и уплата НДС производятся российскими организациями и ИП в качестве налоговых агентов (п. 10 ст. 174.2 НК РФ).

Остались два случая, когда иностранная компания, которая продает электронные услуги на территории России, должна сама уплатить НДС:

1. Если электронные услуги оказаны физическим лицам, не являющимся ИП (п. 3 ст. 174.2 НК РФ).

2. Если она оказывает услуги через обособленное подразделение на территории России.

При этом только в первом случае при оказании электронных услуг физлицам иностранная компания должна вставать на учет в ФНС (п. 4.6 ст. 83 НК РФ). По этим услугам иностранный продавец должен также самостоятельно отчитаться - представить в ФНС налоговую декларацию.

Во всех остальных случаях НДС по электронным услугам, приобретенным у иностранной компании, учитывает налоговый агент.

Правила представления декларации при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме установлены в пункте 8 статьи 174.2 НК РФ.

Приказом ФНС от 5 декабря 2023 г. № ЕД-7-3/933@ утверждены форма, формат и порядок заполнения декларации по НДС при оказании иностранными лицами услуг в электронном виде. Документ вступает в силу с 17 апреля 2024 года.

Утверждение новой формы связано с ратификацией Россией Протокола о внесении изменений в Договор о ЕАЭС от 29 мая 2014 г. в части определения порядка взимания косвенных налогов при оказании услуг в электронной форме.

Российские фирмы и ИП – покупатели электронных услуг у зарубежных компаний - становятся налоговыми агентами по правилам статьи 161 и пункта 9 статьи 174.2 НК РФ. Они обязаны удержать НДС из денег, которые выплачивают иностранному продавцу, и перечислить налог в бюджет.

Аналогичные правила удержания НДС применяются и к обособленным подразделениям инофирм, если они зарегистрированы в России и оказывают интернет-услуги российским покупателям. Ведь в такой ситуации обособленные подразделения инофирм также признаются налоговыми агентами в силу норм статьи 161 НК РФ.

При покупке электронных услуг у иностранной компании налоговым агентом по НДС становятся и российские покупатели – спецрежимники.

Агент подсчитывает НДС по расчетной ставке 20%:120%. Она умножается на налоговую базу – сумму, которая выплачена иностранной компании.

С 2023 года введен единый налоговый платеж. Это значит, что налоговый агент должен удержать налог при оплате иностранных электронных услуг, но не перечислять его в бюджет сразу.

НДС, удержанный налоговым агентом из суммы вознаграждения иностранному исполнителю, перечисляется в составе ЕНП равными долями в течение трех месяцев, следующих за истекшим кварталом, не позднее 28 числа каждого из трех следующих месяцев.

Сумму удержанного НДС налоговый агент может принять к вычету при условии, что:

• налоговый агент является плательщиком НДС. Отсюда вывод – «спецрежимники» не могут зачесть удержанный налог на Гугл;
• товары (работы, услуги) приобретены для операций, облагаемых НДС;
• сумма налога удержана из денег, выплаченных иностранной компании, и перечислена в бюджет.

Счет-фактуру, сформированный при оплате электронной услуги, налоговый агент регистрирует в книге покупок с кодом вида операции 06.

Воспользоваться вычетом до момента оказания услуги нельзя.

Как отразить покупку электронных услуг иностранного поставщика в декларации по НДС

Налоговые агенты сдают декларацию по НДС, даже если они сами не являются плательщиками этого налога.

Налоговые агенты – плательщики НДС в своей налоговой декларации, помимо прочих сведений, приводимых ими как налогоплательщиками, указывают:

• в разделе 2 сумму, которую налоговый агент перечислил в бюджет при покупке электронных услуг у иностранных поставщиков;
• в разделе 9 - сведения об операциях, по которым в отчетном квартале был начислен НДС. В строке 010 «Код вида операции» раздела 9 указывают код «06»;
• в разделе 3 по строке 180 - сумму налога, подлежащую вычету;
• в разделе 8 счет-фактура налогового агента указывается с кодом вида операции «06» (стр. 010).

В остальном налоговая декларация заполняется в общем порядке.

Налоговые агенты, которые не являются плательщиками НДС или освобождены от уплаты этого налога, подают налоговую декларацию по НДС в составе титульного листа, разделов 1, 2 и 9.

Декларации по НДС инспекция принимает только в электронном виде.

Если покупатель оплачивает услуги иностранной компании в валюте, то нужно пересчитать налоговую базу из валюты в рубли. Пересчет делают по курсу Банка России на тот день, когда деньги фактически были перечислены «иностранцу».

Российские организации, приобретающие товары (работы, услуги) у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах РФ, признаются налоговыми агентами по НДС.

Если электронные услуги (например, по передаче патентов, предоставлению лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав) организация приобретает через агента, который участвует в расчетах, порядок уплаты НДС другой.

Участие в расчетах подразумевает, что агент получает от организации денежные средства на свой расчетный счет, а затем перечисляет их иностранному лицу,

В таком случае налоговым агентом по НДС признается не организация, приобретающая право на использование авторских произведений, а такой посредник. При перечислении денежных средств иностранному лицу он должен удержать и перечислить НДС в бюджет.

Такой порядок следует из пункта 5 статьи 161 НК РФ. Согласно этой норме, при реализации товаров, передаче имущественных прав, выполнении работ, оказании услуг на территории РФ иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах РФ, налоговыми агентами признаются организации и предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами.

Налоговую базу по НДС налоговый агент (посредник) определяет как стоимость таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы налога.

До 1 октября 2022 года НДС по электронным услугам платили сами иностранные продавцы, а российские покупатели могли принять к вычету уплаченный в составе платы за них НДС.

Чтобы платить НДС в качестве плательщика, иностранная компания должна была встать на учет в РФ: подать заявление в налоговую инспекцию (п. 3 ст. 8 Федерального закона от 27 ноября 2017 г. № 335-ФЗ).

После постановки на учет инофирма получала доступ в личный кабинет, с помощью которого она представляла НДС-декларации, обменивалась документами и письмами с ИФНС. Если же в какой-то период использовать личный кабинет не получалось, то тогда отправка велась по ТКС через оператора ЭДО (п. 8 ст. 174.2 НК РФ).

Декларацию по НДС иностранный продавец - плательщик налога сдавал поквартально.

Российскому покупателю, чтобы получить вычет НДС по электронным услугам от иностранного продавца, нужны были документы, оговоренные в пункте 2.1 статьи 171 Налогового кодекса:

• договор и (или) расчетный документ с выделенным налогом, указанием ИНН и КПП инофирмы (эти данные должны быть на сайте ФНС России: www.nalog.ru);
• документы на перечисление оплаты контрагенту, в которых значится НДС.

Счет-фактура в такой ситуации для вычета был не нужен. Сами инофирмы права на вычет НДС не имеют и составлять этот документ на свои услуги не должны. Как и вести книги покупок, продаж, а также журналы учета счетов-фактур (п. 3.2 ст. 169 НК РФ).

Исчисляли налог зарубежные продавцы по расчетной ставке – 16,67% (п. 5 ст. 1 Федерального закона от 3 августа 2018 г. № 303-ФЗ).