Специальные пониженные ставки НДС для УСН

Статья 164 НК РФ с 2025 года дополнена новыми пониженными ставками НДС для УСН (Федеральный закон от 12 июля 2024 г. № 176-ФЗ):

Условия для пониженных ставок НДС для УСН установлены подпунктами «б», «в» пункта 5 статьи 2 Закона № 176-ФЗ.

Ставка НДС 5% применяется в случаях:

• если сумма доходов за прошлый год была в пределах 250 млн. рублей;
• если в течение года упрощенец получит доходы, превышающие 60 млн. рублей и начнет исполнять обязанности плательщика НДС.

  Если в течение налогового периода доходы упрощенца превысят 250 млн. рублей, право на ставку НДС 5% утрачивается с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло превышение.

Ставка НДС 7% применяется в случаях:

• если сумма доходов за прошлый год была в пределах 450 млн. рублей;
• если в течение года упрощенец начинает исполнять обязанности плательщика НДС, а его доходы превышают 250 млн. рублей (прекращается его право на ставку НДС 5%).

Платить НДС по льготным ставкам нужно в течение не менее 12 последовательных налоговых периодов по НДС (36 месяцев, или 3 года). До окончания этого срока перейти на ставку НДС 20% нельзя.

Подавать заявление в налоговую инспекцию о применении специальных ставок НДС не нужно. Отразить льготную ставку нужно будет в декларации по НДС (отметим, что действующая до конца 2024 года декларация по НДС специальных ставок для упрощенцев не предусматривает, поэтому с отчета за 1 квартал 2025 года введена обновленная форма декларации - приказ ФНС от 5 ноября 2024 г. № ЕД-7-3/989@).

Упрощенцы, которые с 2025 года выбрали общую ставку НДС 20% (10%), в течение года вправе перейти на специальную пониженную ставку 5% или 7% (Письмо Минфина от 7 ноября 2024 г. № 03-07-11/109614).

Минфин при изложении этой позиции уточнил моменты, которые нужно будет учитывать упрощенцу, сменившему ставку.

Во-первых, применять пониженную ставку НДС придется минимум в течение 12 последовательных кварталов, но, если доходы налогоплательщика превысят 450 млн рублей, течение срока прекращается.

Во-вторых, принимать к вычету входной НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) нельзя. Поэтому в случае перехода на пониженную ставку НДС принятые к вычету суммы НДС по приобретенным товарам, работам, услугам (в т. ч. по ОС, НМА, и имущественным правам) необходимо будет восстановить в первом квартале, в котором упрощенец начал применять пониженную ставку НДС.

Предположим, организация на УСН должна применять в 2025 году большую из специальных ставок 7%, так как ее доходы за 2024 год оказались выше 250 млн. рублей. Когда она сможет перейти на ставку 5%?

При выборе пониженных налоговых ставок НДС (5% или 7%) организации (ИП) на УСН обязаны их применять в течение не менее 12 последовательных налоговых периодов (т. е. в течение 3 лет) с первого налогового периода представления налоговой декларации, в которой отражены операции, облагаемые НДС по соответствующим ставкам.

В этот трехлетний период можно применять любую из пониженных ставок, и переход со одной ставки на другую не прекращает непрерывного течения этого срока.

Досрочное прекращение трехлетнего срока применения пониженных ставок НДС возможно только в случаях, когда плательщик УСН вообще утратит право на их применение. Это произойдет, если доходы за год превысят 450 млн рублей (тогда он будет должен работать на общих ставках НДС, в этом случае утрачивается и само право на УСН) или, наоборот, если с нового года компания получит автоматическое освобождение от уплаты НДС, то есть ее доходы за предыдущий год доходы будут менее 60 млн рублей (письмо ФНС от 17 октября 2024 г. № СД-4-3/11815@, которым доведены Методические рекомендации по НДС для УСН).

Организации (ИП) на УСН при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) вправе применять ставку НДС 5%, если за предшествующий налоговый период по УСН сумма доходов, определяемых по правилам НК РФ на УСН, не превысила в совокупности 250 млн рублей (подп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ в редакции Федерального закона от 12 июля 2024 г. № 176-ФЗ),

Следовательно, компания сможет перейти со ставки НДС 7% на ставку 5%, если она получит за 2025 год доход от 60 млн. рублей до 250 млн. рублей. Такой переход возможен только с 1 января 2026 года.

ФНС в информации от 17 марта 2025 года привела такие примеры.

Например, налогоплательщик на УСН с начала 2025 года применял ставку 5%, а с декабря стал исчислять налог по ставке 7%, так как превысил пороговое значение доходов (250 млн рублей). Ставку 7% он продолжил применять в 2026 году. Но из-за снижения выручки с 2027 года он снова начал применять 5%. В такой ситуации срок применения специальных налоговых ставок (12 кварталов) не прерывался.

Другой пример: налогоплательщик на УСН с начала 2025 года применял ставку 5 %, а с 2026 года освобожден от исчисления НДС. Если в 2026 году он утратит право на освобождение, то со следующего месяца он может выбрать как общую (20 %), так и специальную (5 %) ставку НДС. При этом выбранная им ставка должна применяться ко всем операциям, которые облагаются данным налогом (то есть не освобождены от налогообложения НДС). Не допускается применение разных ставок в зависимости от того, кто приобретает соответствующие товары, работы или услуги.

Специальные ставки НДС 5% и 7% не применяются:

• при импорте товаров в РФ;
• в случае уплаты НДС при исполнении обязанностей налогового агента.

Максимальные суммы доходов (250 млн. рублей и 450 млн. рублей) индексируются на коэффициент-дефлятор, установленный на текущий календарный год.

При этом в доход не включаются:

• положительная курсовая разница, указанная в п. 11 ст. 250 НК РФ;
• субсидии, признаваемые в порядке, установленном п. 4.1 ст. 271 НК РФ, при безвозмездной передаче имущества (имущественных прав) в государственную и (или) муниципальную собственность.

Если в течение налогового периода сумма доходов превысит 450 млн. рублей, то налогоплательщик теряет право на применение обеих льготных ставок с 1 числа месяца, в котором допущено превышение. Он должен будет платить НДС по ставке 20% или 10%.