Вычет входного НДС, если покупка оплачена за счет бюджетных средств
Последний раз обновлено:
На практике часто бывает ситуация, когда фирма покупает товары (работы, услуги) за счет целевых средств (например, за счет целевых поступлений (дотаций) из бюджета или внебюджетного фонда).
В этом случае входной НДС, уплаченный поставщику, к вычету не принимается, поскольку сама фирма не понесла никаких затрат на покупку. Сумму налога нужно будет списать.
Порядок списания входного НДС
В бухгалтерском учете порядок списания НДС будет зависеть от того, как будут использоваться купленные товары (работы, услуги) – в коммерческой или некоммерческой деятельности фирмы.
Соответствующие проводки будут такими:
ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 19
– списан входной НДС в некоммерческой организации;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 19
– списан входной НДС в коммерческой фирме.
Расходы организации по текущему ремонту здания составили 12 200 руб. (в том числе НДС – 2200 руб.).
Деньги на этот ремонт организация получила из местного бюджета в качестве целевого финансирования.
Ситуация 1
Если организация некоммерческая, бухгалтер должен сделать проводки:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 86
– 12 200 руб. – поступили средства целевого финансирования;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60
– 10 000 руб. – отражены расходы на ремонт;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 2200 руб. – учтена сумма входного НДС;
ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 20
– 10 000 руб. – списаны расходы на ремонт;
ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 19
– 2200 руб. – списана сумма НДС.
Ситуация 2
Если фирма коммерческая, проводки будут такими:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 86
– 12 000 руб. – поступили средства целевого финансирования;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60
– 10 000 руб. – отражены расходы на ремонт;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 2000 руб. – учтена сумма входного НДС;
ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 98
– 12 200 руб. – средства целевого финансирования отражены как доходы будущих периодов;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 20
– 10 000 руб. – списаны расходы на ремонт;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 19
– 2200 руб. – списана сумма НДС;
ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 91-1
– 122000 руб. – использованные средства целевого финансирования учтены в составе прочих доходов.
Вычет и восстановление НДС для получателей бюджетных субсидий
Федеральным законом от 27 ноября 2018 г. № 424-ФЗ установлены правила вычета входного НДС и восстановления налога для тех, кто получает бюджетные субсидии.
Вычет НДС при получении бюджетных субсидий
Если деньги из бюджета израсходованы на оплату не всей покупки, а только ее части, запрет на вычет НДС распространяется не на весь входной налог, а только на его долю. Эта доля пропорциональна той части покупки, которая оплачена бюджетными деньгами. При расчете пропорции нужно учитывать входной НДС в стоимости покупки.
Это же правило распространяется и на покупку импортных товаров.
Раздельный учет НДС
Раздельный учет нужно применять не только в отношении входного НДС, но и полной суммы расходов. Весь налог, не принятый к вычету, нужно учитывать в прочих расходах, связанных с производством и реализацией, а не в стоимости покупки.
Правила такие. Получатели субсидий обязаны в последнем квартале года восстановить часть НДС, принятого к вычету в текущем календарном году. Часть налога, подлежащую восстановлению, определяют пропорционально доле субсидий (бюджетных инвестиций) в общем объеме расходов. В расчет берут все расходы, понесенные с начала квартала, в котором получены субсидии (бюджетные инвестиции), с учетом входного НДС. Если окажется, что величина субсидий превышает величину расходов, то разницу между ними при расчете доли в текущем году учитывать не нужно. Эту разницу надо перенести на следующий год и приплюсовать к субсидиям будущих периодов.
Кроме того, в документах на предоставление субсидий или инвестиций разрешена оговорка, что бюджетные средства не идут на оплату входного НДС. Речь идет о ситуации, когда бюджетными деньгами оплачивают стоимость товаров, работ или услуг без учета НДС, а НДС – из собственных денег. В этом случае фирмы и ИП смогут принять входной налог к вычету.
Восстановление НДС получателями бюджетных субсидий
Теперь что касается восстановления НДС. Восстанавливать НДС нужно, только если бюджетные средства были выданы, в том числе, на оплату входного НДС. Это должно быть прописано в документах на предоставление денег из бюджета. Если субсидия не покрывает налог, его можно не восстанавливать. А вот если субсидия предоставлена исключительно для возмещения «импортного» НДС, импортер обязан восстановить НДС, ранее принятый к вычету.
Если покупка была совершена за счет собственных средств, а потом ее стоимость частично компенсировало государство, то восстанавливают часть входного НДС в доле, пропорциональной возмещенной части покупки (с учетом входного НДС.
Восстанавливают НДС в том квартале, в котором получена субсидия. При этом суммы восстановленного НДС включают в состав прочих расходов.
На сумму восстанавливаемого налога в книге продаж нужно зарегистрировать счет-фактуру, на основании которого входной НДС ранее был принят к вычету (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).
Передача субсидии третьим лицам
До 5 июня 2026 года организации, получая субсидии, могли передавать эти средства другим лицам для приобретения товаров, работ, услуг или основных средств. В таких случаях, несмотря на то что сами субсидии не облагаются НДС, получатели могли заявлять вычет «входного» НДС, уплаченного при покупке.
Также плательщики имели право принимать к вычету (не восстанавливать) суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным за счет указанных субсидий, если в документах на получение субсидии не было информации об НДС.
С 5 июня 2026 года Федеральным законом от 25 мая 2026 г. № 143-ФЗ устранена возможность необоснованного получения налоговых вычетов по НДС при использовании средств субсидий. То есть если средства субсидии были безвозмездно переданы другим лицам для их закупок, вычет НДС будет невозможен.
Установлено, что в течение месяца после вступления закона в силу ранее заключенные договоры, связанные с использованием субсидий, необходимо привести в соответствие с новыми требованиями. В договорах с контрагентами, которым передаются средства субсидий, нужно указать:
- источник финансирования – субсидия;
- наличие или отсутствие в ней средств на уплату НДС.
Связаться с нами