Транспортные услуги
Последний раз обновлено:
В настоящее время многие фирмы доставляют покупателям товары собственным транспортом. Эти услуги облагают НДС по ставке 20%. Причем независимо от того, какую ставку НДС применяют к самим товарам. Такая точка зрения приведена в письме МНС России от 19 апреля 2004 года № 01-2-03/555.
С этим выводом можно поспорить. Дело в том, что Гражданский кодекс позволяет предприятиям заключать любые договоры (п. 2 ст. 421 ГК РФ). То есть фирмы могут самостоятельно определять условия сделки, в том числе и цену. Поэтому у фирмы есть полное право установить цену товара, которая включает в себя стоимость доставки.
Следовательно, ставка НДС в данном случае будет зависеть от того, что прописано в договоре.
Если стоимость транспортных услуг указана отдельно, то придется применять ставку 20%. Если же доставка включена в продажную стоимость товара, облагать ее нужно по той же ставке, что и сам товар. Это подтверждают и арбитражные суды (постановление ФАС Московского округа от 15 сентября 2003 г. № КА-А41/6608-03).
В этой ситуации главное – грамотно составить договор поставки.
В нем нужно предусмотреть расчет продажной цены товара (в произвольной форме). Среди статей, из которых складывается эта цена, указать расходы на доставку.
Тогда проверяющим будет ясно, что товары доставляют небесплатно, а стоимость этой услуги оплачивает покупатель. В противном случае инспекторы могут расценить такую доставку как безвозмездную услугу и доначислить НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
В договоре можно указать, что поставщик обязан отгрузить товар соответствующего количества, качества и ассортимента на склад покупателя.
При такой формулировке перевозка товаров станет обязательным условием их продажи, а не дополнительной услугой. Значит, затраты на ее оказание должны быть включены в продажную стоимость товаров. Таким образом, на законных основаниях с транспортных услуг фирма заплатит НДС по ставке 10% вместо 20%.
Рассмотрим на примере два варианта отражения доставки товаров в учете фирмы.
ООО «Актив» торгует детскими игрушками оптом. Покупателям товары развозят на автомобиле, который принадлежит фирме.
ООО «Актив» реализовало партию игрушек стоимостью 880 000 руб. (в том числе НДС – 80 000 руб.). Покупная стоимость – 550 000 руб. (в том числе НДС – 50 000 руб.). Стоимость доставки этой партии составляет 35 000 руб. (без учета НДС).
Вариант 1
По договору покупатель оплачивает транспортные услуги отдельно. Бухгалтер «Актива» сделает в учете следующие проводки:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 880 000 руб. – отражена выручка от продажи детских игрушек;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41
– 500 000 руб. – списана покупная стоимость реализованных игрушек;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 80 000 руб. – начислен НДС при реализации детских игрушек;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 42 000 руб. (35 000 руб. + 35 000 руб. х 20%) – отражена выручка от реализации услуг по доставке;
ДЕБЕТ 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 7000 руб. (35 000 руб. х 20%) – начислен НДС по транспортным услугам.
Вариант 2
По условиям договора доставка включается в продажную цену товара и не выделена в документах отдельной суммой. Тогда бухгалтерские проводки будут такими:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 918 500 руб. (800 000 руб. + 35 000 руб. + (800 000 руб. + 35 000 руб.) × 10%) – отражена выручка от продажи детских игрушек;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41
– 500 000 руб. – списана покупная стоимость реализованных игрушек;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 83 500 руб. (835 000 руб. х 10%) – начислен НДС при реализации детских игрушек.
В итоге платежи по НДС снизились на 3500 руб. (80 000 руб. + 7000 руб. – 83 500 руб.).
Стоит обратить внимание еще на одну немаловажную деталь.
Если стоимость перевозки грузов включает в себя стоимость проезда грузового транспорта по платным автодорогам, то НДС облагается полная стоимость услуг, указанная в договоре на перевозку.
Дело в том, что по правилам Налогового кодекса налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 154 НК РФ). Причем стоимость товаров (работ, услуг) исчисляется исходя из рыночных цен, которые определяются в соответствии со статьей 105.3 Налогового кодекса.
В то же время пунктом 1 статьи 105.3 кодекса установлено, что цены, применяемые в сделке, признаются рыночными, если стороны сделки не являются взаимозависимыми лицами. В связи с этим финансисты высказывают мнение, что если цена перевозки формируется с учетом стоимости специального разрешения на право проезда по платным автодорогам, то НДС облагается общая договорная стоимость этих услуг. И по отдельным составляющим договорной цены НДС не исчисляется.
Следовательно, со стоимости проезда по платной автодороге начислять НДС не нужно (письмо Минфина РФ от 19 августа 2015 г. № 03-07-11/47815).
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!
Связаться с нами