Как заплатить НДС при аренде и приобретении государственного и муниципального имущества и имущества госказны
Последний раз обновлено:
Если фирма арендует или приобретает государственное или муниципальное имущество, она как налоговый агент должна удержать из выплачиваемых денег налог на добавленную стоимость и перечислить его в бюджет. Сумму нужно определить расчетным методом. Перечисляют налог в обычном порядке, а суммы, которые можно принять к вычету, заявляют ежемесячно, независимо от того, в каком порядке перечисляется арендная плата (с авансом или нет).
Как рассчитать НДС
Налоговую базу при аренде госимущества определяют как сумму арендной платы с учетом НДС отдельно по каждому объекту (п. 3 ст. 161 НК РФ).
Момент возникновения налоговой базы - дата перечисления арендной платы полностью или частично (письмо Минфина от 23 июня 2016 г. № 03-07-11/36500).
Если по договору арендная плата включает НДС, то сумму налога определяют расчетным методом: сумму арендной платы с учетом НДС умножают на 20/120 (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Если арендная плата не включает НДС, то сначала сумму арендной платы увеличивают на НДС по ставке 20 процентов, а затем полученный результат умножают на 20/120 (п. 3 ст. 161, п. п. 3, 4 ст. 164 НК РФ).
Обратите внимание: арендную плату следует перечислить в размере, который предусмотрен договором, не удерживая из нее НДС. То есть налог перечисляют в бюджет за счет своих средств.
Сумму НДС, подлежащую удержанию, рассчитывают так:
Сумма арендной платы (с учетом НДС) | х | 20% | : | 120% | = | Сумма НДС, подлежащая удержанию |
Можно ли заявить вычет НДС
Сумму НДС, удержанную из денег, перечисляемых арендодателю, налоговый агент при определенных условиях может принять к вычету. Эти условия таковы:
- налоговый агент является плательщиком НДС;
- имущество арендовано (приобретено) для ведения производственной деятельности или других операций, облагаемых НДС;
- сумма налога удержана из денег, выплаченных арендодателю (продавцу), и перечислена в бюджет.
Обратите внимание: принять к вычету НДС арендаторы (покупатели) госимущества могут в том квартале, в котором он был перечислен в бюджет.
ООО «Актив» арендует офисное помещение у комитета по управлению государственным имуществом. Ежемесячная арендная плата установлена в размере 10 000 руб. без учета НДС. Таким образом, арендная плата с учетом НДС составляет 12 000 руб. (10 000 руб. + 10 000 руб. × 20%) в месяц. Платежи производятся ежемесячно.
Каждый месяц, перечисляя комитету арендную плату, бухгалтер «Актива» должен удержать из этой суммы НДС. Сумма удержанного налога составит:
12 000 руб. × 20% : 120% = 1800 руб.
Бухгалтер «Актива» должен делать такие проводки:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60
– 10 000 руб. – отражена стоимость аренды (без учета НДС);
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 2000 руб. – учтен НДС по арендной плате;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 2000 руб. – удержан НДС с суммы арендной платы;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 10 000 руб. (12 000 – 2000) – перечислены деньги арендодателю за минусом удержанной суммы налога.
Не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом, бухгалтер «Актива» запишет:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51
– 2000 руб. – удержанный НДС перечислен в бюджет;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 2000 руб. – фактически уплаченный налоговым агентом НДС принят к вычету.
Кто платит НДС при субаренде госимущества
На практике часто встречается ситуация, когда арендатор государственного или муниципального имущества сдает его в субаренду.
Обратите внимание: в этом случае обязанности налогового агента на субарендатора переложить нельзя – по Налоговому кодексу их должна выполнять та фирма, которая арендует имущество непосредственно у государства. Доходы от субаренды учитывают в обычном порядке.
Вернемся к предыдущему примеру и предположим, что часть площадей офисного помещения ООО «Актив» сдает в субаренду ООО «Пассив». По договору субаренды «Пассив» платит «Активу» 6000 руб. в месяц (в том числе НДС – 1000 руб.).
В этом случае помимо проводок, что приведены в предыдущем примере, бухгалтер «Актива» должен ежемесячно делать проводки:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 6000 руб. – отражена арендная плата, причитающаяся к получению от ООО «Пассив»;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 6000 руб. – поступили деньги от ООО «Пассив».
Как платить НДС в случае внесения арендной платы авансом
Иногда договор предусматривает, что арендатор должен перечислить арендную плату авансом сразу за несколько месяцев. В этом случае принять НДС к вычету можно только в той сумме, которая относится к арендной плате за прошедший налоговый период.
ООО «Актив» арендовало помещение у комитета по управлению государственным имуществом. Ежемесячная арендная плата – 24 000 руб.
Согласно договору «Актив» в июне перечисляет арендную плату за три месяца вперед (июль – сентябрь) – 72 000 руб. (24 000 руб. × 3). Из этой суммы «Актив» как налоговый агент должен удержать сумму НДС и перечислить ее в бюджет равными долями в июле, августе и сентябре. В нашем примере эта сумма составляет:
72 000 руб. × 20% : 120% = 12 000 руб.
Бухгалтер «Актива» должен сделать такие проводки:
ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы выданные» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 12 000 руб. – удержан НДС из суммы, причитающейся арендодателю, – комитету по управлению имуществом;
ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы выданные» КРЕДИТ 51
– 60 000 руб. (72 000 – 12 000) – перечислены деньги арендодателю за минусом удержанной суммы налога.
Ежемесячно (с июля по сентябрь) бухгалтер «Актива» будет писать:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками»
– 20 000 руб. (60 000 руб. : 3 мес.) – сумма арендной платы, относящаяся к отчетному месяцу, списана на себестоимость;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками»
– 4000 руб. (12 000 руб. : 3 мес.) – учтен НДС по арендной плате;
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками» КРЕДИТ 60 субсчет «Авансы выданные»
– 24 000 руб. (20 000 + 4000) – зачтена часть ранее выданного аванса;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51
– 4000 руб. – перечислена в бюджет удержанная сумма НДС;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 4000 руб. – НДС в части услуг по аренде, относящихся к отчетному месяцу, принят к вычету.
НДС по операциям с имуществом казны
Не нужно платить агентский НДС, если арендодателем является казенное учреждение, то есть балансодержатель имущества не является органом государственной власти, местного самоуправления.
Услуги по предоставлению в аренду муниципального имущества казенными учреждениями не облагаются НДС в силу подпункта 4.1 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса. Значит, при аренде имущества у казенных учреждений арендаторы не являются налоговыми агентами и не должны уплачивать НДС (письма ФНС России от 14 декабря 2017 г. № СД-4-3/25499@, Минфина России от 26 января 2016 г. № 03-07-11/2939).
А в письме от 9 сентября 2016 г. № СД-4-3/16866 ФНС России выразила мнение, что при аренде имущества у органов местного самоуправления, признанных казенными учреждениями, НДС также платить не нужно. Дело в том, что по общему правилу выполнение работ или оказание услуг казенными учреждениями не облагается НДС. В то же время известно, что органы местного самоуправления, которые в соответствии с законом и уставом муниципального образования наделяются правами юридического лица, являются муниципальными казенными учреждениями.
А поэтому если орган местного самоуправления, наделенный правами юридического лица и являющийся казенным учреждением, предоставляет имущество в аренду, такая операция НДС не облагается, сделали вывод в ФНС.
Если же фирмы и индивидуальные предприниматели покупают (получают) не закрепленное за государственными (муниципальными) предприятиями государственное (муниципальное) имущество, которое составляет государственную казну России, казну субъекта РФ или муниципального образования, они признаются налоговыми агентами (п. 3 ст. 161 НК РФ).
Сумму НДС, подлежащую удержанию, как и в случае с арендой, они определяют расчетным путем по ставке 20% : 120%. Налоговая база при этом равна сумме дохода от реализации с учетом НДС.
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

