Вычет НДС по представительским расходам
Последний раз обновлено:
К вычету по представительским расходам принимается не вся сумма НДС, а та ее часть, которая приходится на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.
Согласно пункту 7 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
В соответствии с пунктом 2 статьи 264 НК РФ к представительским расходам относятся расходы на:
- проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для перечисленных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах;
- транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно;
- буфетное обслуживание во время переговоров;
- оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.
Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период. Таким образом, к вычету принимается не вся сумма НДС по представительским расходам, а та ее часть, которая приходится на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.
Сумму НДС по представительским расходам организация может предъявить к налоговому вычету, если выполнены условия, перечисленные в статьях 171 и 172 НК РФ:
- представительские расходы приняты к бухгалтерскому учету;
- на представительские расходы имеется счет-фактура, в котором указана сумма НДС;
- представительские расходы оплачены, а сумма НДС выделена в платежном документе отдельной строкой;
- представительские расходы относятся к деятельности, которая облагается НДС.
Чтобы возместить НДС, надо оформить счет-фактуру. Если представительские расходы были оплачены наличными или с помощью карты, то заявить НДС к вычету по одному только кассовому чеку, без счета-фактуры, не получится.
Нормирование представительских расходов
Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов фирмы на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.
Налоговая база по налогу на прибыль в течение года определяется нарастающим итогом (п. 7 ст. 274 НК РФ). Поэтому может случиться так, что в одном отчетном периоде нельзя будет учесть всю сумму представительских расходов. Значит, не получится и заявить весь вычет НДС. Дозаявить его можно будет по итогам следующего отчетного периода или по итогам календарного года.
Если по итогам года на счете 19 останется сверхлимитный НДС, то его придется списать проводкой Дебет 91-2 Кредит 19 и не учитывать при налогообложении прибыли.
В 3 квартале фирма потратила на представительские расходы 240 000 руб. (в т. ч. НДС 40 000 руб.).
Расходы на оплату труда за 9 месяцев составили 2 500 000 руб.
В декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев нужно отразить представительские расходы в сумме 100 000 руб. (2 500 000 х 4%), а в декларации по НДС - вычет по представительским расходам 20 000 руб. (100 000 х 20%).
В 4 квартале на представительские расходы было потрачено еще 96 000 руб. (в т. ч. НДС 16 000 руб.)
Расходы на оплату труда по итогам года, включая премии, составили 5 500 000 руб.
В декларации по налогу на прибыль за год нужно указать сумму представительских расходов за 3 и 4 кварталы в размере 220 000 руб. (5 500 000 х 4%). Сумма НДС, которую можно заявить к вычету составит 44 000 руб. (220 000 руб. х 20%).
В декларации по НДС по представительским расходам нужно:
- дозаявить вычет за 3 квартал в размере 20 000 руб. (40 000 - 20 000);
- заявить вычет за 4 квартал в сумме 4000 руб.
Таким образом, вычет по представительским расходам будет заявлен в сумме 44 000 руб. (20 000 + 20 000 + 4000).
На счете 19 по итогам года остался сверхлимитный НДС по представительским расходам за 4 кварта в сумме 12 000 руб. (16 000 – 4000). Его нужно списать проводкой Дебет 91-2 Кредит 19 и не учитывать при налогообложении прибыли.
Связаться с нами