Как учесть расходы по сдаче имущества в аренду
Последний раз обновлено:
К расходам по сдаче имущества в аренду, в частности, относят:
- суммы начисленной амортизации, если в аренду передано основное средство;
- затраты на его ремонт (если обязанность по оплате таких расходов возложена на арендодателя);
- расходы на оплату услуг связи и коммунальных услуг (если в аренду передано здание или помещение).
Расходы по предоставленному в аренду имуществу относят к прочим и отражают по строке 2350, если сдача активов фирмы в аренду не обозначена как вид деятельности в уставе. В противном случае суммы расходов, связанных с предоставлением имущества в аренду, отражают в составе расходов по обычным видам деятельности. В отчете о финансовых результатах их показывают по строке 2120 «Себестоимость продаж».
Амортизацию по сданному в аренду основному средству отразите проводкой:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 02
– начислена амортизация по объекту, переданному в аренду.
Затраты на оплату услуг связи и коммунальных услуг, а также расходы на ремонт переданного в аренду имущества учтите так:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76 (10, 70, 69...)
– отражены расходы, связанные со сдачей имущества в аренду.
В отчетном году АО «Символ» сдало в аренду производственное помещение. Эта деятельность не является основной. Первоначальная стоимость помещения – 600 000 руб. Годовая норма амортизации по помещению – 10%.
Сумма ежемесячной амортизации по сданному в аренду помещению составит 5000 руб. (600 000 руб. × 10% : 12 мес.).
Бухгалтер «Символа» ежемесячно делает проводку:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 02
– 5000 руб. – начислена амортизация по производственному помещению.
Общая сумма расходов, связанных со сдачей помещения в аренду, за отчетный год составит 60 000 руб. (5000 руб. × 12 мес.).
Эту сумму нужно указать в отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2350.
Обратите внимание: чтобы определить, к какому виду относятся расходы по аренде в налоговом учете, нужно исходить из правила систематичности.
Если фирма получает доходы от сдачи имущества два и более раз в течение календарного года, то затраты на содержание такого имущества считают расходами, связанными с реализацией.
В противном случае – внереализационными расходами.
Как учесть расходы по предоставлению прав на объекты интеллектуальной собственности
Фирма, владеющая исключительными правами на объекты интеллектуальной собственности, учитывает их в составе нематериальных активов и начисляет по ним амортизацию.
Обратите внимание: если срок полезного использования нематериального актива определить невозможно, то амортизацию по нему не начисляют.
Фирма может предоставлять права на объекты интеллектуальной собственности во временное пользование. Для этого нужно заключить договор о передаче неисключительных прав на нематериальный актив (например, неисключительное право на использование изобретения).
Поскольку исключительные права на объекты интеллектуальной собственности при этом не передаются, списывать нематериальный актив с баланса не надо. Кроме того, по нему необходимо продолжать начислять амортизацию.
Суммы амортизационных отчислений по нематериальным активам в бухгалтерском учете относят к прочим расходам, если предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности не обозначено как вид деятельности в уставе фирмы. В противном случае амортизацию по переданным во временное пользование правам на объекты интеллектуальной собственности отражают в составе расходов по обычным видам деятельности. В отчете о финансовых результатах их показывают по строке 2120 «Себестоимость продаж».
По строке 2350 «Прочие расходы» отчета о финансовых результатах также отражают и другие затраты, связанные с передачей прав на объекты интеллектуальной собственности. Например, это может быть оплата юридических или консультационных услуг, необходимых для оформления сделки.
Сумму расходов, связанных с передачей прав пользования, бухгалтер должен отразить проводками:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 05
– начислена амортизация по нематериальным активам, переданным во временное пользование;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76
– учтены другие расходы, связанные с передачей прав.
На балансе АО «Актив» числится нематериальный актив – исключительное право на изобретение.
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по нему составляет 200 руб.
В отчетном году «Актив» предоставил ООО «Пассив» право на использование этого изобретения сроком на один год. Затраты на оплату юридических услуг, связанных с заключением договора, составили 1500 руб. (без НДС).
По договору «Пассив» должен ежемесячно выплачивать «Активу» лицензионные платежи в сумме 5900 руб.
Предоставление прав на объекты интеллектуальной собственности другим фирмам не является предметом деятельности «Актива».
Расчеты за юридические услуги бухгалтер «Актива» отразит так:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76
– 1500 руб. – учтены затраты на юридические услуги.
Ежемесячно бухгалтер будет делать проводки:
ДЕБЕТ 51 (50) КРЕДИТ 76
– 5900 руб. – поступила оплата на расчетный счет (в кассу) «Актива»;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1
– 5900 руб. – начислены лицензионные платежи, причитающиеся с «Пассива»;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 05
– 200 руб. – начислена амортизация нематериального актива.
Общая сумма расходов, связанная с предоставлением прав на изобретение, составит:
1500 руб. + (200 руб. × 12 мес.) = 3900 руб.
Эту сумму надо указать по строке 2350 отчета о финансовых результатах за отчетный год.
Обратите внимание: в налоговом учете расходы по предоставлению другим фирмам прав на объекты интеллектуальной собственности относят либо к внереализационным расходам, либо к расходам, связанным с реализацией.
Так, расход считают внереализационным, если сделки по передаче права использования нематериального актива носят разовый характер (то есть фирма заключает такие сделки не чаще одного раза в год). В противном случае доход от этих операций отражают в составе расходов, связанных с реализацией.
Как учесть расходы по продаже имущества
Расходы, связанные с продажей имущества фирмы, кроме предмета обычных видов деятельности (товаров и готовой продукции), в бухгалтерском учете считают прочими. В частности, к ним относят:
- остаточную стоимость выбывающих основных средств и нематериальных активов;
- балансовую стоимость выбывающих материалов и других активов (например, ценных бумаг);
- затраты на демонтаж и последующую транспортировку имущества (в том числе на заработную плату рабочих, занятых в демонтаже, и страховые взносы с нее);
- другие расходы, связанные с продажей имущества.
Продажа основных средств
Фирма может продать принадлежащее ей основное средство. В этом случае стоимость выбывающего имущества нужно списать с баланса фирмы.
Эту операцию нужно отразить проводками:
ДЕБЕТ 62 (76) КРЕДИТ 91-1
– продано основное средство;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01
– списана сумма начисленной амортизации по основному средству;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01
– списана остаточная стоимость основного средства;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС.
Иногда основное средство выбывает достаточно долго (например, при демонтаже сложного оборудования). В этом случае удобнее открыть к счету 01 отдельный субсчет «Выбытие основных средств».
Тогда списать имущество с баланса можно так:
ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01
– списана первоначальная стоимость основного средства;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– списана сумма начисленной амортизации;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– списана остаточная стоимость основного средства.
Если объект основных средств не эксплуатируется, его следует без промедлений вывести из состава основных средств (письмо Минфина России от 13 июня 2013 г. № 03-05-05-01/21929). Объекты, предназначенные для продажи, переведите по остаточной стоимости в состав материалов:
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01
– списана накопленная амортизация;
ДЕБЕТ 10 субсчет «Основные средства на продажу» КРЕДИТ 01
– оприходовано имущество, предназначенное для продажи;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70, 69, 76…
– отражены расходы на демонтаж.
Остаточную стоимость выбывшего имущества указывают по строке 2350 «Прочие расходы» отчета о финансовых результатах.
Другие расходы, связанные с продажей основных средств, отразите проводками:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 23 (60...)
– списаны расходы на демонтаж и транспортировку выбывшего основного средства и т. п.
Сумму этих расходов также указывают по строке 2350 «Прочие расходы» Отчета.
В отчетном году АО «Актив» продало принадлежащий ему легковой автомобиль за 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.). Первоначальная стоимость автомобиля – 130 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи – 50 000 руб. Расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД составили 1000 руб.
Бухгалтер «Актива» сделал проводки:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
– 120 000 руб. – поступили деньги от покупателя на расчетный счет «Актива»;
Дебет 76 субсчет «НДС по авансам полученным» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 20 000 руб. – начислен НДС с полученного аванса;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1
– 120 000 руб. – отражен доход от продажи автомобиля;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 20 000 руб. – начислен НДС с реализации;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «НДС по авансам полученным»
– 20 000 руб. – принят к вычету НДС, начисленный с аванса, в связи с реализацией;
ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01
– 130 000 руб. – списана первоначальная стоимость автомобиля;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 50 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 80 000 руб. (130 000 руб. - 50 000 руб.) – списана остаточная стоимость автомобиля;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 71
– 1000 руб. – списаны расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД (на основании авансового отчета подотчетного лица).
В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2350 в круглых скобках нужно указать остаточную стоимость автомобиля, а также расходы по его продаже.
Эта сумма составит:
80 000 руб. + 1000 руб. = 81 000 руб.
Продажа нематериальных активов
Фирма может продать свое исключительное право на нематериальный актив (например, на патент или изобретение).
В этом случае нужно списать остаточную стоимость актива с баланса фирмы.
Бухгалтер должен отразить это проводками:
ДЕБЕТ 05 КРЕДИТ 04
– списана сумма начисленной амортизации;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 04
– списана остаточная стоимость нематериального актива.
Остаточную стоимость проданного нематериального актива укажите по строке 2350 «Прочие расходы» отчета о финансовых результатах.
По этой строке также отражают и другие затраты по продаже исключительного права на использование патента (изобретения).
Например, это может быть оплата за юридические, консультационные и другие услуги, связанные с заключением договора.
В бухгалтерском учете эти затраты учитывают так:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60 (76...)
– списаны расходы, связанные с продажей нематериального актива.
АО «Актив» владеет исключительным правом на изобретение, подтвержденное патентом.
Первоначальная стоимость нематериального актива – 150 000 руб., сумма начисленной амортизации – 50 000 руб. В отчетном году «Актив» продал исключительное право на это изобретение фирме «ТехИнвест».
Сумма сделки составила 141 600 руб.
Бухгалтер «Актива» сделал проводки:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
– 141 600 руб. – поступила оплата от покупателя;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1
– 141 600 руб. – отражен доход от продажи исключительного права на изобретение;
ДЕБЕТ 05 КРЕДИТ 04
– 50 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 04
– 100 000 руб. – списана остаточная стоимость нематериального актива.
В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2350 нужно указать остаточную стоимость нематериального актива в сумме 100 000 руб.
Продажа материалов
Фирма может продать излишки материалов. В этом случае нужно списать их балансовую стоимость.
Бухгалтер должен отразить это проводкой:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 10
– списана балансовая стоимость проданных материалов.
Другие расходы, связанные с продажей материалов, отразите так:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 23 (25...)
– списаны расходы на погрузку и доставку материалов покупателю и т. п.
Стоимость списанных материалов, а также сумму других расходов по их выбытию нужно указать по строке 2350 «Прочие расходы» отчета о финансовых результатах.
В декабре отчетного года АО «Актив» реализовало остатки кирпича по цене 12 руб. за штуку (в том числе НДС – 2 руб.).
Всего было продано 1000 штук кирпича.
Кирпич числился на балансе фирмы на счете 10 «Материалы» по цене 8 руб. за штуку.
Бухгалтер «Актива» сделал проводки:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
– 12 000 руб. – поступила оплата от покупателя на расчетный счет «Актива»;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1
– 12 000 руб. (1000 шт. × 12 руб./шт.) – отражена выручка от продажи кирпича;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 2000 руб. (12 000 руб. × 20% : 120%) – начислен НДС;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 10
– 8000 руб. (1000 шт. × 8 руб./шт.) – списана себестоимость проданного кирпича.
В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2350 нужно указать балансовую стоимость проданного кирпича – 8000 руб.
Балансовая стоимость материалов может формироваться с учетом резерва на снижение их стоимости. Как действовать в этом случае – покажет пример.
Немного изменим условия предыдущего примера. На момент сделки с покупателем балансовая стоимость партии кирпича составляла 6000 руб. с учетом резерва под снижение ее стоимости в сумме 2000 руб. (8000 − 6000). Кирпич продан за 6000 руб. (в том числе НДС – 1000 руб.).
При выбытии кирпича подлежит списанию относящийся к нему резерв. Бухгалтер произведет записи:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1
–6000 руб. – отражен доход от продажи кирпича:
ДЕБЕТ 91-2 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1000 руб. – начислен НДС в бюджет;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 10
– 8000 руб. – списана учетная стоимость (фактическая себестоимость) кирпича;
ДЕБЕТ 14 КРЕДИТ 91-1
– 2000 руб. – списан резерв, созданный под снижение стоимости кирпича, в связи с его выбытием.
Пункт 21.2 ПБУ 10/99 определяет условия, при которых прочие расходы могут не показываться в Отчете о финансовых результатах развернуто по отношению к соответствующим доходам. В данном примере эти условия выполняются. Поэтому в отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2350 нужно указать балансовую стоимость проданного кирпича – 6 тыс. руб. (8000 − 2000).
Как учесть расходы по выбытию прочего имущества
Имущество может быть списано с баланса и по другим причинам. В частности, его могут ликвидировать, безвозмездно передать другому предприятию или внести в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы.
Балансовую или остаточную (по основным средствам, нематериальным активам и поисковым активам) стоимость такого имущества отражают по строке 2350 «Прочие расходы» Отчета.
Здесь же указывают сумму расходов, связанных с их выбытием (например, затраты по демонтажу основного средства).
Помните: безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 3000 рублей между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ).
В результате безвозмездной передачи имущества фирма получает убыток, который налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшает (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Обратите внимание: стоимость безвозмездно переданного имущества облагают НДС.
О том, как отразить ликвидацию основных средств, читайте раздел «Типичные ситуации» → подраздел «Отражение в отчетности основных средств» → ситуацию «Как учесть выбытие основного средства».
О том, как учесть операции по безвозмездной передаче основных средств и материалов, читайте раздел «Типичные ситуации» → подраздел «Отражение в отчетности основных средств» → ситуацию «Как учесть выбытие основного средства»; подраздел «Отражение в отчетности товаров и материалов» → ситуацию «Как учесть безвозмездную передачу товаров и материалов».
Покажем, как отразить списание имущества при его передаче в уставный капитал.
Если в уставный капитал вносят основные средства, то бухгалтер должен отразить это проводками:
ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01
– списана первоначальная стоимость основного средства;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– списана сумма начисленной амортизации;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– отражена передача основного средства в уставный капитал;
ДЕБЕТ 58-1 КРЕДИТ 76
– отражен вклад в уставный капитал в составе финансовых вложений (в размере, предусмотренном уставом).
Передачу в уставный капитал нематериальных активов отразите проводками:
ДЕБЕТ 05 КРЕДИТ 04
– списана сумма начисленной амортизации;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 04
– отражена передача нематериального актива в качестве вклада в уставный капитал;
ДЕБЕТ 58-1 КРЕДИТ 76
– отражен вклад в уставный капитал в составе финансовых вложений (в размере, предусмотренном уставом).
Если в уставный капитал вносят материалы (товары), бухгалтер должен сделать проводки:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 10 (41)
– отражена передача материалов (товаров) в уставный капитал;
ДЕБЕТ 58-1 КРЕДИТ 76
– отражен вклад в уставный капитал в составе финансовых вложений (в размере, предусмотренном уставом).
Обратите внимание: учредитель (участник) должен восстановить ранее принятый к вычету НДС по передаваемому имуществу: по материалам и товарам – в полной сумме, по основным средствам и нематериальным активам – пропорционально их остаточной стоимости. Это делают проводкой:
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– восстановлен ранее принятый к вычету НДС.
Эту сумму относят на субсчет 58.1:
ДЕБЕТ 58-1 КРЕДИТ 19
– списан восстановленный НДС.
Если балансовая (остаточная) стоимость имущества окажется больше стоимости, согласованной между учредителями, сделайте проводку:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76
– списано превышение балансовой стоимости переданного имущества над денежной оценкой вклада.
Эту сумму укажите по строке 2350 «Прочие расходы» отчета о финансовых результатах.
АО «Актив» передает компьютер в качестве вклада в уставный капитал. Первоначальная стоимость компьютера – 20 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту передачи – 12 000 руб.
По договоренности между учредителями компьютер оценен в 7000 руб.
Бухгалтер «Актива» сделал в учете такие проводки:
ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01
– 20 000 руб. – списана первоначальная стоимость основного средства;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 12 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 8000 руб. – отражена передача основного средства в уставный капитал (по остаточной стоимости);
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1600 руб. (8000 руб. × 20%) – восстановлен ранее принятый к вычету НДС;
ДЕБЕТ 58-1 КРЕДИТ 76
– 7000 руб. – признано финансовое вложение;
ДЕБЕТ 58-1 КРЕДИТ 19
– 1600 руб. – списан восстановленный НДС;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76
– 1000 руб. (8000 руб. - 7000 руб.) – отражен прочий расход от передачи компьютера в уставный капитал другого предприятия.
В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2350 бухгалтер должен указать сумму 1 тыс. руб.
Как учесть расходы по оплате услуг банка
Банки могут оказывать вашей фирме различные услуги: проводить расчетно-кассовое обслуживание, вести ссудный счет и т. д. Стоимость этих услуг и порядок их оплаты устанавливают в договоре с банком. Как правило, банк сам списывает сумму оплаты за оказанную услугу с расчетного счета фирмы и указывает ее в выписке с этого счета.
Расходы по оплате услуг банка отразите проводкой:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 51
– списана оплата за оказанные банком услуги. Сумму этих расходов указывают по строке 2350 «Прочие расходы» отчета о финансовых результатах.
АО «Актив» открыло расчетный счет в банке «Коммерческий». По договору на расчетно-кассовое обслуживание банк ежемесячно списывает со счета «Актива» 300 руб. за текущее обслуживание счета.
Получая выписку с этой суммой, бухгалтер «Актива» ежемесячно делает проводку:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 51
– 300 руб. – оплачены услуги банка.
Общая сумма оплаты за текущее обслуживание счета, начисленная по всем выпискам за отчетный год, составила 3600 руб. (300 руб. × 12 мес.).
В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2350 бухгалтер должен указать 4 тыс. руб. (3600 руб.).
Обратите внимание: в налоговом учете оплату услуг банка можно отнести либо к внереализационным расходам, либо к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 и пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Как учесть налоги, которые списывают на финансовые результаты
Некоторые налоги в бухгалтерском учете относят на финансовые результаты. В частности, это налог на имущество, НДС с безвозмездно переданного имущества, госпошлина за участие в судебных разбирательствах или нотариальные действия.
Расходы по начислению этих налогов отразите проводками:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»
– начислен налог на имущество;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС со стоимости безвозмездно переданных ценностей, согласованной с дарителем и одариваемым;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по государственной пошлине»
– начислена государственная пошлина (если ее уплата связана с участием фирмы в судебном разбирательстве).
Суммы этих налогов, начисленных фирмой за отчетный год, укажите по строке 2350 «Прочие расходы» отчета о финансовых результатах.
Как учесть расходы по аннулированным заказам и производству, не давшему продукции
Фирма может потратить деньги на выполнение производственных заказов, которые потом будут аннулированы, или вложить деньги в производство, которое не даст готовой продукции. Такие затраты в бухгалтерском учете можно списать.
Бухгалтер должен отразить эту операцию проводкой:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 20
– списаны затраты по аннулированным производственным заказам (затраты на производство, не давшее готовой продукции).
Сумму таких затрат за отчетный год укажите по строке 2350 «Прочие расходы» отчета о финансовых результатах.
Обратите внимание: расходы по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее готовой продукции, можно учесть при налогообложении прибыли в размере прямых затрат.
Для этого нужно составить соответствующий акт и утвердить его у руководителя фирмы (п. 11 ст. 265 НК РФ).
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!
Заказать бератор