.
^ Наверх

Импорт товаров из стран Евразийского экономического союза

Последний раз обновлено:

В настоящее время порядок исчисления НДС при импорте товаров из Армении, Белоруссии и Казахстана и Кыргызстана установлен Приложением № 18 "Протокол о порядке взимания косвенных налогов..." к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (далее - Приложение № 18).

Как следует из пункта 13 указанного Протокола при ввозе товаров из этих стран НДС платит собственник товаров, то есть российская фирма-импортер. Это касается и «спецрежимников».

Обязанности импортера

Налоговую базу по НДС определяют как стоимость ввезенных товаров на дату их оприходования плюс сумма акцизов. Как правило, стоимость товаров равна цене сделки по договору. Затраты на доставку в налоговую базу не включают.

Заплатить налог следует не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем оприходования ввезенных товаров. Об этом сказано в пункте 19 Приложения № 18.

Обратите внимание: НДС нужно перечислять не по реквизитам таможни (как при обычном импорте), а по реквизитам налоговой инспекции, где зарегистрирована фирма-импортер.

Налоговую декларацию за соответствующий месяц фирма-импортер должна представить в те же сроки, что установлены для уплаты налога – не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем оприходования ввезенных товаров.

Причем несмотря на то, что фирма отчитывается по обычному НДС поквартально, декларацию по «импортному» налогу все равно придется подавать помесячно.

Суммы импортного НДС по товарам фирмы отражают в специальной декларации по косвенным налогам, утвержденной приказом ФНС России от 27 сентября 2017 г. № СА-7-3/765@.

Вместе с декларацией в налоговую инспекцию нужно представить:

  • заявление о ввозе товаров на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде либо заявление в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика;
  • выписку банка, подтверждающую уплату НДС;
  • транспортные (товаросопроводительные) документы поставщиков;
  • счета-фактуры от поставщиков;
  • договор между продавцом и российским покупателем;
  • договоры с посредником (в случае их заключения);
  • информационное сообщение поставщика товаров о фирме, у которой были куплены импортируемые товары. Это сообщение представляется, если товары были отгружены с территории одного государства, а контракт был заключен с компанией из другого государства.

Первый экземпляр заявления о ввозе товаров заберет у вас налоговая инспекция, второй останется у вас, а остальных два с отметкой об уплате НДС вы должны передать своему поставщику. Делается это для того, чтобы он смог подтвердить свое право на нулевую ставку НДС. Кроме того, заявление о ввозе товаров с отметками налоговой инспекции, а также платежное поручение на перечисление НДС в бюджет надо зарегистрировать в книге покупок.

Если вы ввозите товары в Россию по договору лизинга, то имейте в виду следующее. При первой уплате НДС в налоговую инспекцию необходимо представить заявление о ввозе товаров, а также все прилагающиеся к налоговой декларации документы, перечисленные выше. В дальнейшем при уплате НДС по лизинговым платежам нужно будет представлять только заявление и выписку банка, подтверждающую фактическую уплату налога.

Вместо оригиналов документов, прилагаемых к декларации, фирма может представить их копии. При этом они должны быть заверены подписями руководителя и главного бухгалтера фирмы.

Все перечисленные документы можно представить в копиях, заверенных в порядке, установленном законодательством государства - члена ЕАЭС, или в электронном виде в порядке, установленном законодательством государства - члена ЕАЭС. Формат представления этих документов в электронном виде устанавливают нормативно-правовые акты государств-членов ЕАЭС (п. 8 ст. 20 Приложения № 18).

После того как «косвенная» декларация и все документы будут сданы в налоговую инспекцию, НДС можно принять к вычету. Конечно, при условии, что импортные товары приняты на учет, имеются накладная и счет-фактура, товары предназначены для использования в деятельности, облагаемой НДС, а налог полностью уплачен в бюджет.

Обратите внимание: сумму импортного НДС, заявленную к вычету, отражают по строке 150 раздела 3 основной налоговой декларации по НДС.

Пример. Как рассчитать и принять к вычету импортный НДС

ООО «Актив» 28 марта приняло к учету партию холодильников «Минск», приобретенных у белорусской компании ООО «Пассив».

Стоимость товара с учетом доставки 300 000 руб. 30 марта «Актив» оплатил товар в рублях.

4 апреля «Актив» уплатил ввозной НДС и представил в налоговую инспекцию декларацию со всеми необходимыми документами по ввезенным из Белоруссии товарам.

Бухгалтер «Актива» сделал следующие проводки:

28 марта

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

– 300 000 руб. – принята на учет партия холодильников;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 60 000 руб. (300 000 руб. × 20%) – начислен НДС к уплате по белорусским товарам;

30 марта

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 300 000 руб. – оплачен товар;

4 апреля

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51

– 60 000 руб. – уплачен НДС в бюджет;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 60 000 руб. – принят к вычету НДС.

«Актив» поставил к вычету уплаченный импортный НДС в налоговой декларации за II квартал.

Если вы приняли товары на учет и в том же месяце возвратили их из-за ненадлежащего качества, то такие товары в налоговую декларацию включать не нужно. Если же вы вернули товары в следующем месяце или любом другом налоговом периоде, то вам придется представить уточненную декларацию (п. 23 Приложения № 18).

Вопрос применения НДС при возврате товаров надлежащего качества Договором о ЕАЭС и его Протоколом о взимании косвенных налогов не урегулирован. Поэтому такой возврат можно рассматривать как экспортную операцию. Об этом говорится в письме Минфина от 31 марта 2020 г. № 03-07-13/1/25489.

Особенности заполнения счета-фактуры

По Правилам заполнения счета-фактуры, утвержденным постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 в графах 10 и 11 счета-фактуры нужно указать страну происхождения товаров и номер таможенной декларации соответственно. Эти графы заполняются только в том случае, если страной происхождения товара Россия не является.

В настоящее время таможенное декларирование и таможенное оформление на внутренних границах России с государствами, входящими в Евразийский экономический союз, отменено. Как товары, происходящие из стран-участниц ЕАЭС, так и товары из третьих стран, выпущенные в свободное обращение на территории ЕАЭС, считаются товарами ЕАЭС.

При импорте товаров с территории стран, входящих в ЕАЭС, таможенная декларация не оформляется. Поэтому, по мнению чиновников, при продаже товара, ввезенного из государства ЕАЭС, но произведенного в третьей стране, допускается не заполнять графы 10 и 11 счета-фактуры, где указываются страна происхождения товаров и номер таможенной декларации.

Уведомление о ввозе прослеживаемых товаров

В новом пункте 2.3 статьи 23 НК РФ написано, что компании и ИП, совершающие операции с прослеживаемыми товарами, обязаны по этим операциям отчитываться.

Так, импортеры прослеживаемых товаров из ЕАЭС в Россию и территории под ее юрисдикцией оформляют Уведомление о ввозе (КНД 1169008). Срок - 5 дней с даты постановки импортных товаров на учет.

Уведомление о ввозе подают организации и предприниматели, которые импортируют прослеживаемые товары из стран ЕАЭС, независимо от применяемой системы налогообложения.

Форма и формат заполнения уведомления утверждены приказом ФНС от 8 июля 2021 г. № ЕД-7-15/645@. В частности, в строках и графах табличной части уведомления указывают:

  • номер корректировки (в первоначальном документе проставляют ноль);
  • ИНН и КПП российской стороны, получившей прослеживаемые товары;
  • юридический адрес и идентификационный код иностранной стороны, передавшей прослеживаемые товары;
  • реквизиты сопроводительного документа на передачу товаров: дату и номер счета-фактуры, УПД или другого документа;
  • код товара по ТН ВЭД, его количество и стоимость без НДС.

Регистрационный номер партии товаров (РНПТ) в этом уведомлении не проставляют. Налоговики присвоят соответствующий номер самостоятельно и в срок не позднее следующего дня с даты получения уведомления известят импортера о номере по ТКС .

Уведомление о ввозе подают в электронном виде по ТКС.

Если импортер полностью или частично вернул товар, он обязан подать корректировочное уведомление. Уточненный документ придется подать и в случае, если в первоначальном уведомлении импортер обнаружил ошибки или неполные сведения. Срок отправки корректировочного уведомления — следующий рабочий день после возврата товаров или после выявления ошибок.

Номер корректировки укажите по строке 3 (например, 1, 2 и т. д.).

В строках и графах, где допустили ошибку, проставьте правильный показатель. Строки и графы, которые не содержат ошибок, продублируйте в корректировочное уведомление из первоначального документа.

Смотрите пример заполнения Уведомления о ввозе прослеживаемых товаров.

Уведомление о ввозе


Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет




Подписывайтесь на наши рассылки

Только полезная и свежая информация для бухгалтеров от экспертов бератора:
советы, проводки, примеры из практики и образцы документов.
Самое ценное, что будет в вашей почте.

 Закажите бератор сейчас
и получите отличный подарок
Заказать бератор