Разницы в расходах
Последний раз обновлено:
Временные вычитаемые разницы возникают, если в бухучете расходы признают раньше, чем в налоговом учете.
Например, если фирма, использующая кассовый метод, начислила расходы, но фактически их не оплатила (такие расходы отражают в бухгалтерском учете, но для целей налогообложения они не учитываются).
ООО «Пассив» признает доходы и расходы для целей налогообложения кассовым методом.
В ноябре отчетного года «Пассив» участвовал в ярмарке. Стоимость аренды торговых площадей составила 442 500 руб. (в том числе НДС - 67 500 руб.). В IV квартале фирма перечислила арендодателю только часть денег - 206 500 руб. (в том числе НДС - 31 500 руб.).
Ставка налога на прибыль составляет 20%.
Расходы будут признаны: в бухгалтерском учете в сумме 375 000 руб. (442 500 - 67 500), а в налоговом учете в сумме 175 000 руб. (206 500 - 31 500).
Вычитаемая временная разница составит 200 000 руб. (375 000 - 175 000).
Бухгалтер «Пассива» должен сделать проводки:
Дебет 44 Кредит 76
- 375 000 руб. (442 500 - 67 500) - учтена арендная плата;
Дебет 19 Кредит 76
- 67 500 руб. - отражен НДС, предъявленный арендодателем;
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 67 500 руб. - принят к вычету НДС;
Дебет 60 Кредит 51
- 206 500 руб. - перечислены деньги за аренду;
Дебет 90-2 Кредит 44
- 375 000 руб. - списаны издержки обращения;
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 40 000 руб. (200 000 руб. x 20%) - отражено увеличение отложенного налогового актива.
В декабре отчетного года «Пассив» перечислил арендодателю оставшиеся 236 000 руб. Бухгалтер «Пассива» должен сделать проводки:
Дебет 76 Кредит 51
- 236 000 руб. - погашена задолженность перед арендодателем;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
- 40 000 руб. (200 000 руб. x 20%) - уменьшен отложенный налоговый актив.
Это может происходить и из-за разной оценки и способов списания таких видов имущества и расходов, как:
- основные средства и нематериальные активы;
- материально-производственные запасы и незавершенное производство;
- резервы;
- расходы по страхованию имущества;
- расходы на научные исследования;
- убытки и др.
Остановимся на каждом из них подробнее.
Основные средства и нематериальные активы
По амортизируемому имуществу возникает больше всего расхождений в учете. Выше описано, как появляются постоянные разницы. Теперь рассмотрим ситуации, в которых возникают временные вычитаемые разницы.
Срок использования
Фирма имеет право установить по основному средству разные сроки использования для бухучета и налогообложения прибыли.
Если этот срок в бухучете меньше, то амортизация каждый месяц будет больше, чем в налоговом учете. Конечно, если вы начисляете ее одинаковым способом.
В результате будет возникать временная вычитаемая разница и увеличиваться отложенный налоговый актив.
Такая ситуация продлится до тех пор, пока срок использования основного средства в бухучете не истечет. С этого момента временная вычитаемая разница и отложенный налоговый актив начнут погашаться.
Замедленная амортизация
В учетной политике фирма сама может установить для некоторых видов основных средств понижающие коэффициенты амортизации. Такое право ей дает пункт 4 статьи 259.3 Налогового кодекса.
ПБУ 6/01 «Учет основных средств» такой возможности не предусматривает. В итоге при прочих равных условиях расходы в бухучете будут больше, чем для расчета налога на прибыль. Отсюда – временная вычитаемая разница с увеличением отложенного налогового актива.
Способы начисления амортизации
В бухучете амортизацию можно начислять одним из четырех способов:
- линейным;
- уменьшаемого остатка;
- по сумме чисел лет срока полезного использования;
- пропорционально объему продукции.
Налоговый кодекс предлагает только два способа:
- линейный;
- нелинейный.
Аналогичная ситуация с нематериальными активами. В налоговом учете амортизацию по ним можно начислять линейным и нелинейным способом, а в бухучете – тремя способами:
- линейным;
- уменьшаемого остатка;
- пропорционально объему продукции.
Если в обоих учетах фирма применяет линейный способ, то временных разниц в суммах амортизации не будет (при прочих равных условиях). В остальных случаях они появятся. При этом разницы могут быть как вычитаемые, так и налогооблагаемые.
Проиллюстрируем сказанное на примере.
15 февраля отчетного года ООО «Пассив» включило в состав основных средств и ввело в эксплуатацию новый станок стоимостью 480 000 руб. (без НДС). Его срок полезного использования - четыре года.
В целях бухгалтерского учета «Пассив» начисляет амортизацию по сумме чисел лет срока полезного использования, в целях налогообложения - применяет линейный метод.
Начислять амортизацию бухгалтер должен с 1 марта отчетного года.
Как это сделать, показано в таблице:
| Условия | В бухучете, руб. | В налоговом учете, руб. |
| Первоначальная стоимость станка | 480 000 | 480 000 |
| Сумма начисленной амортизации за март отчетного года | 16 000 (4 : 10 x 480 000 : 12) | 10 000 (480 000 / 4 : 12) |
| Остаточная стоимость на 1 апреля отчетного года | 464 000 (480 000 - 16 000) | 470 000 (480 000 - 10 000) |
Таким образом, вычитаемая временная разница составит 6000 руб. (16 000 - 10 000).
Одновременно с вычитаемой временной разницей рассчитывают и изменение величины отложенного налогового актива. При этом бухгалтер должен сделать проводку:
Дебет 09 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- отражено увеличение отложенного налогового актива.
Имейте в виду, что по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам 8-10 групп амортизацию можно начислять только линейным способом.
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!
Связаться с нами