Зачет и возврат излишне уплаченного налога на прибыль

Если у фирмы возникла переплата по налогу, вы можете зачесть ее в счет уплаты по другим налогам или вернуть на расчетный счет. Это право, как и прежде, предоставлено статьей 78 НК РФ. Но с 2023 года порядок зачета и возврата переплаты по налогам изменился.

С 2023 года расчеты с бюджетом по налогам производятся по новым правилам. Теперь налогоплательщики по умолчанию перечисляют налоги и взносы в виде единого налогового платежа (ЕНП). Поступления учитываются на едином налоговом счете (ЕНС) налогоплательщика, на котором учитываются почти все налоговые платежи.

Плательщик должен заплатить в бюджет сумму в размере его совокупной обязанности - сумму налогов, сборов, авансовых платежей, страховых взносов, штрафов, пеней и процентов, которая учитывается на его ЕНС (п. 2 ст. 11 НК РФ). В их числе и суммы налога на прибыль.

Погашает суммы к уплате налоговая инспекция самостоятельно.

Заполняя первичную декларацию, не завышайте налог, поскольку заплатить вам его придется, а с дальнейшим уменьшением придется подождать.

С 2023 года правила начисления налогов изменились. Начисления (как с плюсом, так и с минусом) по первичной декларации в налоговой инспекции проводят сразу по срокам уплаты, а уточненные данные – как минимум только через 3 месяца.

Это связано с тем, что Федеральным законом от 31 июля 2023 г. № 389-ФЗ с 1 октября 2023 года изменился порядок актуализации сальдо ЕНС после сдачи отчетности.

Сначала совокупная обязанность формируется по уведомлению, потом происходит начисление по декларации. В случае подачи уточненной декларации налоговики сначала проведут ее камеральную проверку, а уже после нее актуализируют сумму в следующем порядке:

• по истечении 10 после окончания камеральной проверки;
• после вступления в силу решения налогового органа, если проверкой выявлены нарушения;
• на следующий день после завершения проверки, если нарушений не выявлено.

Поэтому если вы завысили налог в первичной декларации и затем подали уточненную декларацию с правильным налогом, который меньше по сравнению с первоначально задекларированным, неправильный завышенный налог все равно придется заплатить. И только потом переплату можно будет возвращать.

Если на едином налоговом счете налогоплательщика образуется положительное сальдо (то есть совокупная обязанность оказалась меньше ЕНП), он сможет обратиться в инспекцию с заявлением о возврате или зачете денег.

Для этой цели ФНС утвердила бланки документов:

• заявление о распоряжении суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и/или налогового агента, путем возврата;
• заявление о распоряжении суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и/или налогового агента, путем зачета;
• заявление о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного) налога (сбора, пеней, штрафа), не входящей в сальдо единого налогового счета;
• заявление об отмене (полностью или частично) зачета, осуществленного налоговым органом в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога.

В заявлении о зачете средств, формирующих положительное сальдо, нужно указать, в счет чего будет зачтена переплата ЕНП:

• «1» — в счет исполнения налоговой обязанности другого лица;
• «2» — в счет предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (взноса, сбора);
• «3» — в счет исполнения решений ИФНС (о привлечении к ответственности, об отмене решения об ускоренном возврате НДС и др.; подп. 10 и 11 п. 5 и подп. 3 п. 7 ст. 11.3 НК РФ);
• «4» — в счет погашения задолженности, не учитываемой в совокупной обязанности.

Ранее, приказом от 14 ноября 2022 № ЕД-7-19/1086@, ФНС утвердила форму заявления о представлении:

• справки о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика;
• справки об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов;
• справки о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа.

ФНС России в письме от 28 декабря 2022 г. № СД-3-8/15024@ отметила, что на едином налоговом счете суммы переплаты по налогам, возникшей более чем за три года, не учитываются и зачет таких сумм не производится.

Это значит, что излишне уплаченные суммы налогов не попадут на ЕНС, если со дня внесения средств прошло более трех лет. Получается, что такая переплата пропадает.

Если сумма переплата существенная, то ее можно попытаться через суд. Но нужно будет доказать, что вы недавно узнали о переплате. Если это удастся, срок исковой давности будет считаться не с даты уплаты, а со дня, когда организации стало известно о переплате (п. 1 ст. 200 ГК РФ).

Формы заявлений о зачете и возврате переплаты по налогам – единому налоговому платежу ФНС утвердила приказом от 30 ноября 2022 г. № ЕД-7-8/1133@. Они применяются с 10 января 2023 года.

Сумму излишне уплаченного налога можно засчитать в счет предстоящих платежей либо вернуть. Процедура возврата регламентирована пунктом 6 статьи 78 НК РФ.

Сумму единого налогового платежа, которая осталась после уплаты всех налоговых долгов, можно вернуть на расчетный счет по заявлению налогоплательщика (ст. 45.2 НК РФ).

Федеральным законом от 28 декабря 2022 г. № 565-ФЗ внесены дополнения в пункт 3 статьи 79 НК РФ.

Согласно ему поручение на возврат положительного сальдо ЕНС налоговая инспекция должна направить в казначейство не позднее следующего дня после получения заявления на возврат, но не ранее дня вступления в силу решения камеральной налоговой проверки либо истечения 10 дней после окончания срока ее проведения.

Закон № 565-ФЗ также отменил возможность зачесть положительное сальдо ЕНП в счет судебного акта или решения вышестоящего налогового органа, отменяющего (изменяющего) судебный акт или решение налогового органа, на основании которого на ЕНС ранее была учтена обязанность по уплате.