Списание товаров
Последний раз обновлено:
Товары могут списать с баланса фирмы в результате:
- продажи;
- использования для собственных нужд;
- безвозмездной передачи;
- передачи в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы.
Продажа товаров
В налоговом учете стоимость проданных товаров списывают одним из трех методов:
- по стоимости каждой единицы товаров;
- по средней стоимости;
- по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
Конкретный порядок списания товаров закрепляют в качестве элемента бухгалтерской и налоговой учетной политики фирмы.
По видам товаров с едиными характеристиками применяют один метод оценки. На это обратил внимание Минфин в письме от 9 августа 2024 г. № 03-03-06/1/74867.
Списание по стоимости каждой единицы товаров
По этому методу списывают товары, которые учитывают в особом порядке. К таким товарам относят драгоценные металлы и камни, ювелирные изделия, предметы искусства и т. д.
Единица этих товаров, как правило, уникальна, то есть существует в единственном экземпляре. Как применять этот способ на практике, покажет пример.
АО «Актив» занимается продажей ювелирных изделий и списывает товары по стоимости каждой единицы.
В январе «Актив» приобрел:
- 30 обручальных колец по цене 4000 руб./шт. (без НДС);
- 10 золотых цепочек по цене 12 000 руб./шт. (без НДС).
В этом же месяце фирма продала:
- 10 обручальных колец;
- 3 золотые цепочки.
«Актив» должен включить в состав прямых расходов 76 000 руб. (10 шт. × 4000 руб. + 3 шт. × 12 000 руб.), в том числе:
- 40 000 руб. – стоимость обручальных колец;
- 36 000 руб. – стоимость золотых цепочек.
Списание по средней стоимости
При использовании этого метода нужно определить среднюю стоимость единицы товаров.
Ее рассчитывают по каждому наименованию одинаковых товаров (например, столы, стулья, шкафы и т. д.).
Обратите внимание: инспекторы рекомендуют определять среднюю стоимость товаров после каждой операции, связанной с их продажей.
Среднюю стоимость определяют так:
| Средняя стоимость единицы товаров | = | Стоимость остатка товаров на дату списания + Стоимость поступивших товаров | : | Количество товаров на дату списания + Количество пуступивших товаров |
Общую стоимость товаров, которая должна быть списана, определяют так:
| Стоимость товаров, подлежащая списанию | = | Средняя стоимость единицы товаров | х | Количество проданных товаров |
По состоянию на 1 января на складе торговой фирмы АО «Актив» числится 80 шкафов «Березка» общей стоимостью 240 000 руб.
В январе АО «Актив» купило две партии шкафов «Березка».
Первую партию (50 штук) приобрели 4 января. Общая стоимость шкафов – 155 000 руб. (без НДС).
Вторую (20 штук) – 15 января. Общая стоимость шкафов – 64 000 руб. (без НДС).
28 января продали 130 шкафов.
Средняя стоимость одного шкафа составит:
(240 000 руб. + 155 000 руб. + 64 000 руб.) : (80 шт. + 50 шт. + 20 шт.) = 3060 руб./шт.
Стоимость проданных шкафов будет равна:
3060 руб./шт. × 130 шт. = 397 800 руб.
Эту сумму включают в состав прямых расходов «Актива».
Списание по методу ФИФО
По методу ФИФО товары, поступившие ранее других, списывают первыми. Например, если товары были куплены партиями, то сначала списывают первую партию, затем вторую и т. д. Если товаров в первой партии недостаточно, то списывают часть товаров из второй.
Обратите внимание: инспекторы рекомендуют определять стоимость товаров, которая должна быть списана, после каждой операции, связанной с их продажей.
В отчетном году торговая фирма АО «Актив» купила для перепродажи шкафы «Березка». Шкафы покупали тремя партиями по 100 штук в каждой.
Первую партию приобрели по цене 300 000 руб. (без НДС). Вторую – по цене 310 000 руб. (без НДС). Третью – по цене 320 000 руб. (без НДС).
26 января продали 250 шкафов.
При списании товаров «Актив» использует метод ФИФО.
В этой ситуации бухгалтеру «Актива» необходимо списать:
- 100 штук шкафов из первой партии стоимостью 300 000 руб.;
- 100 штук шкафов из второй партии стоимостью 310 000 руб.;
- 50 штук шкафов из третьей партии стоимостью 160 000 руб. (320 000 руб. × 50 шт. : 100 шт.).
Общая стоимость проданных шкафов, которую нужно списать, составит:
300 000 руб. + 310 000 руб. + 160 000 руб. = 770 000 руб.
Эту сумму включают в состав прямых расходов «Актива».
Использование товаров для собственных нужд
Товары, купленные для перепродажи, фирма может пустить на собственные нужды (например, на рекламу, ремонт офиса и т. д.).
Стоимость таких товаров в состав прямых расходов не включают. Ее учитывают в составе тех расходов, на которые списаны товары (затраты на рекламу, ремонт основных средств и т. д.).
Фактическую себестоимость товаров, использованных для собственных нужд, списывают в том же порядке, что и при их реализации (то есть по стоимости единицы, средней стоимости или методу ФИФО).
Безвозмездная передача товаров
В бухгалтерском учете первоначальную стоимость безвозмездно переданных товаров, а также затраты, связанные с такой передачей, отражают в составе прочих расходов.
При налогообложении прибыли такие расходы не учитывают (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 3000 рублей между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ).
Обратите внимание: стоимость безвозмездно переданного имущества облагают НДС.
Торговая фирма ООО «Пассив» безвозмездно передает некоммерческой организации стулья, купленные для перепродажи. Первоначальная стоимость стульев – 200 000 руб. Она равна их рыночной цене.
Сумма НДС, которую начислили при безвозмездной передаче стульев, составила:
200 000 руб. × 20% = 40 000 руб.
Убыток от безвозмездной передачи товаров составит:
200 000 + 40 000 = 240 000 руб.
В бухгалтерском учете сумму убытка отражают в составе прочих расходов. Убыток от безвозмездной передачи товаров при налогообложении прибыли не учитывают.
Фактическую себестоимость товаров, переданных другим лицам безвозмездно, списывают в том же порядке, что и при их реализации (то есть по стоимости единицы, средней стоимости или методу ФИФО).
Передача товаров в уставный капитал другой организации
В бухгалтерском учете первоначальную стоимость товаров, переданных в качестве вклада в уставный капитал, отражают в составе финансовых вложений.
Если стоимость товаров, согласованная учредителями, больше их первоначальной стоимости, то в бухгалтерском учете сумму превышения отражают в составе прочих доходов. В налоговом учете эту сумму в составе доходов не учитывают. Если стоимость товаров, согласованная учредителями, меньше их первоначальной стоимости, то в бухгалтерском учете сумму убытка отражают в составе прочих расходов. Налогооблагаемую прибыль такой убыток не уменьшает (п. 3 ст. 270 НК РФ).
Обратите внимание: передача имущества в уставный капитал другой организации не является его реализацией и, следовательно, НДС не облагается (п. 3 ст. 39 НК РФ).
АО «Актив» передает товары в качестве вклада в уставный капитал.
Первоначальная стоимость товаров – 600 000 руб.
По договоренности между учредителями товары оценены на сумму 500 000 руб.
Убыток от передачи товаров составит:
600 000 руб. – 500 000 руб. = 100 000 руб.
В бухгалтерском учете сумму убытка отражают как прочий расход. Убыток от передачи товаров в уставный капитал при налогообложении прибыли не учитывают.
Обратите внимание: фирма не должна включать в налоговую базу НДС, принимаемый к вычету по имуществу, которое она получила в качестве вклада в уставный капитал (пп. 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Фактическую себестоимость товаров, переданных в уставный капитал другой фирмы, списывают в том же порядке, что и при их реализации (то есть по стоимости единицы, средней стоимости или методу ФИФО).
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!
Связаться с нами