Оплата занятий спортом в клубах и секциях

Среди мероприятий, направленных на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах, в типовом перечне ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков упомянута среди прочих числе компенсация работникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях (п. 32 приложения к приказу Минздравсоцразвития России от 1 марта 2012 г. № 181).

Подпункт 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ относит к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, затраты организации на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ.

Сопоставление смысла формулировки указанной нормы Налогового кодекса и формулировки, данной в перечне, позволяет сделать вывод, что они не являются идентичными, поскольку развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах и обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности - далеко не одно и то же.

Расходы работодателя по компенсации работнику оплаты занятий спортом в секциях, клубах и иные аналогичные расходы, произведенные в пользу работников, нельзя учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Такие мероприятия не связаны с производственной деятельностью работников организации и проводятся не в рабочее время.

В составе прочих расходов можно учитывать затраты на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренные подпунктом 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ, только если они связаны с производственной деятельностью работника организации. В противном случае эти расходы не отвечают общему правилу, согласно которому расходы должны быть экономически оправданы, документально подтверждены и осуществлены для деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). А расходы, которые не соответствуют данному требованию, учитывать нельзя (п. 49 ст. 270 НК РФ).

Кроме того, в пункте 2 статьи 270 НК РФ прямо перечислены виды расходов, которые нельзя учесть при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Среди них - расходы на оплату занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников. На этом основании организация, которая оплачивает своим работника спортивные занятия в клубах и секциях, не может учесть соответствующие суммы в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Обратите внимание: в то же время при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (ст. 210 НК РФ). В статье 217 НК РФ перечислены виды доходов, которые освобождаются от НДФЛ. Суммы компенсаций работникам стоимости занятий спортом в клубах и секциях среди не облагаемых НДФЛ доходов не значатся. Поэтому они облагаются НДФЛ в общем порядке.