Расходы по страхованию имущества
Последний раз обновлено:
В бухгалтерском учете взносы на обязательное и добровольное страхование имущества (страховые премии) включают в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). При методе начисления это делают в месяце, к которому относятся взносы, а при кассовом методе – в месяце их уплаты.
В налоговом учете страховые взносы относят к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. При этом они уменьшают налоговую базу в том отчетном (налоговом) периоде, в котором уплачены страховой компании независимо от применяемого метода учета доходов и расходов (п. 6 ст. 272 и п. 3 ст. 273 НК РФ).
Договор страхования может предусматривать уплату страховых премий по окончании определенного периода – месяца или квартала. Тогда в бухгалтерском учете фирма, работающая по методу начисления, включит взносы в расходы раньше, чем оплатит их.
Таким образом, расходы в бухучете будут больше налоговых. В результате возникнет вычитаемая временная разница и увеличится отложенный налоговый актив. Они погасятся после оплаты страховых взносов.
Покажем это на примере.
ЗАО «Актив» заключило договор добровольного страхования товаров, хранящихся на складе, на случай пожара. Договор будет действовать с 1 марта по 31 декабря отчетного года.
Сумма страховой премии, которую должен заплатить «Актив», равна 240 000 руб. По условиям договора ее нужно перечислять ежемесячно равными долями не позднее 20-го числа следующего месяца.
Страховой платеж за март «Актив» перечислил 15 апреля.
Бухгалтер сделал в учете записи:
31 марта
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76-1
– 20 000 руб. (240 000 руб. : 12 мес.) – начислена страховая премия за март;
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 4000 руб. (20 000 руб. × 20 %) – отражено увеличение отложенного налогового актива;
15 апреля
ДЕБЕТ 76-1 КРЕДИТ 51
– 20 000 руб. – перечислена страховая премия за март;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09
– 4000 руб. – отражено уменьшение отложенного налогового актива.
Ситуация будет повторяться в течение 12 месяцев действия договора страхования.
Бывают договоры, которые предусматривают выплату всей суммы страховой премии одним платежом. В бухгалтерском учете всю сумму компания может признать в составе прочих расходов на дату вступления договора страхования в силу, которая совпадает с датой получения страхового полиса (пп. 5, 16, 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н). В налоговом учете расходы на страхование в такой ситуации признают равномерно в течение всего срока действия договора, ежемесячно рассчитывая их сумму пропорционально количеству календарных дней в каждом месяце (п. 6 ст. 272 НК РФ).
Временная вычитаемая разница в размере единовременной страховой премии обусловливает увеличение отложенного налогового актива. Он будет погашаться ежемесячно по мере начисления расходов на страхование в налоговом учете.
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

