Виды доходов

Доход фирмы – важнейший показатель для расчета налогооблагаемой прибыли.

Все доходы строго классифицированы. Причем в бухгалтерском учете существует своя группировка доходов, в налоговом – своя.

Так, по правилам бухгалтерского учета доходы фирмы делят:

• на доходы от обычных видов деятельности (в них включают выручку от реализации товаров, работ, услуг);
• на прочие доходы (например, полученная арендная плата, дивиденды по акциям других фирм, прибыль от совместной деятельности, проценты, полученные по договорам займа, страховое возмещение стоимости утраченного имущества и т. д.);
• на внереализационные доходы (например, штрафы, пени и неустойки, полученные за нарушение партнерами условий договоров, стоимость имущества, полученного безвозмездно, списанные суммы кредиторской задолженности, курсовые разницы и т. д.);

Для целей налогового учета все доходы можно разделить на две группы:

• доходы, облагаемые налогом на прибыль;
• доходы, не облагаемые налогом на прибыль.

В свою очередь, доходы, облагаемые налогом на прибыль, подразделяются на доходы от основных видов деятельности и внереализационные доходы. Основные виды деятельности, как правило указываются в уставе организации и осуществляются на систематической основе. Они приносят доходы от реализации. Виды деятельности, не относящиеся к основным видом деятельности, приносят внереализационные доходы.

В письме Минфина от 25 октября 2024 г. № 03-03-06/1/104293, говорится, что порядок учета расходов для целей налога на прибыль установлен статьей 272 НК РФ, доходов – статьей 271 НК РФ. Этот порядок не предусматривает включения в налоговую базу сальдо встречных обязательств, то есть и доходы, и расходы подсчитываются отдельно по каждому виду и контрагенту в развернутом виде.

Выручка от реализации услуг подлежит признанию при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль на дату оказания услуг. Исчислять налоговую базу по итогам каждого налогового периода следует на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

По договору об оказании услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность, а заказчик - произвести оплату (ст. 779 ГК РФ).

Из договора оказания услуг должно быть ясно, какие именно услуги подлежат оказанию. Срок не важен, хотя и может быть указан (и на практике чаще всего условие о нем включается в договор).

В соответствии со статьей 780 ГК РФ исполнитель обязуется оказать услуги лично, если иное не предусмотрено договором. То есть по умолчанию исполнитель должен действовать самостоятельно, и только если договором ему разрешено прибегнуть к помощи третьих лиц, он вправе это сделать.

От исполнения договора об оказании услуг вправе в любой момент отказаться и заказчик, и исполнитель. Если инициатором прекращения отношений выступает заказчик, то ему придется оплатить исполнителю фактически понесенные тем расходы. А если инициатор - исполнитель, то он возмещает заказчику убытки, которые тот понес в связи с расторжением договора (ст. 782 ГК РФ).

Стороны договора оказания услуг чаще всего подписывают акт, которым подтверждается, что необходимые действия совершены. Но обязанности такой в законе нет, поэтому об оформлении факта окончания оказания услуг актом должно быть прописано в договоре.

Для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль определено, что доход от услуги возникает тогда, когда ее оказали, независимо от факта поступления денег (ст. 271 НК РФ).

Минфин в письме от 24 октября 2024 г. № 03-03-06/1/103272 пояснил, что это справедливо и в случае, если заказчик не подписал акт об оказании услуг. При этом есть решение суда, из которого следует, что условия договора по оказанию услуг выполнены.

Специалисты ведомства считают, что и в этом случае исполнитель должен учесть стоимость услуг в прибыльной базе в том периоде, когда они были оказаны.

Доходы от сдачи имущества в аренду у арендодателя могут относиться как к доходам от реализации, так и к внереализационным доходам. Рассмотрим этот вопрос более подробно.

Сроки внесения арендной платы определяются договором, и стороны могут предусмотреть любой порядок ее внесения: ежемесячно, ежеквартально, один раз в год, путем предварительной оплаты, с отсрочкой платежа и др.

Если предоставление имущества в аренду является для арендодателя основным видом деятельности, то арендная плата, поступающая от арендатора, на основании статьи 249 НК РФ относится к доходам от реализации (основные виды деятельности определяются уставом организации). При применении метода начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) (п. 1 ст. 271 НК РФ).

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Иначе говоря, такие доходы налогоплательщик должен определять равномерно по отчетным (налоговым) периодам (п. 2 ст. 271 НК РФ).

Например, организация сдает в аренду нежилые помещения (основной вид деятельности) сроком на шесть месяцев – с января по июнь. По договору арендная плата перечисляется единым платежом в июле. Если отчетным периодом по налогу на прибыль у арендодателя является месяц, доходы в виде арендной платы на основании пункта 2 статьи 271 НК РФ должны быть равномерно распределены на шесть месяцев. Если отчетным периодом является квартал, то доходы нужно распределять равномерно между I и II кварталами.

Предоставление имущества в аренду может и не быть основным видом деятельности организации. В этом случае доход от сдачи имущества в аренду на основании пункта 4 статьи 250 НК РФ будет признаваться внереализационным доходом.

Для внереализационных доходов от сдачи имущества в аренду датой получения дохода признается дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров либо предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, или последний день отчетного (налогового) периода (п. 4 ст. 271 НК РФ).