Материально-производственные запасы
Последний раз обновлено:
К материально-производственным запасам относят:
- сырье, материалы и полуфабрикаты собственного производства;
- готовую продукцию на складе;
- незавершенное производство.
В их учете также нередко возникают временные вычитаемые разницы и отложенные налоговые активы.
Оценка готовой продукции и «незавершенки»
Готовую продукцию и незавершенное производство (НЗП) оценивают по сумме прямых расходов. В этой связи расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом могут возникнуть по двум причинам:
- из-за разных способов распределения прямых затрат между «незавершенкой» и готовой продукцией;
- из-за разного состава прямых затрат согласно учетной политике фирмы.
В бухучете затраты между «незавершенкой» и готовой продукцией распределяют в соответствии с принятым на фирме методом калькулирования себестоимости.
Для налогового учета фирма может выбрать любой вариант их распределения и утвердить его в учетной политике (п. 1 ст. 319 НК РФ). Подробнее об этом читайте раздел «Отраслевые особенности учета доходов и расходов».
Кроме того, состав прямых затрат в обоих учетах может отличаться.
Производственные фирмы могут вести бухучет:
- по сокращенной себестоимости;
- по полной себестоимости.
В первом случае в себестоимость включают только сумму прямых затрат (стоимость сырья и материалов, зарплату персонала, амортизацию производственного оборудования) и общепроизводственные расходы.
Во втором случае себестоимость представляет собой сумму прямых, общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Для налогообложения прибыли фирма может регламентировать состав прямых затрат по своему усмотрению, но обоснованно.
Если в бухучете на готовую продукцию (работы, услуги) будет отнесено больше затрат, чем в налоговом учете, то при продаже этой продукции (работ, услуг) появится временная вычитаемая разница и увеличится отложенный налоговый актив.
Такая ситуация возникнет, если в бухучете готовую продукцию и НЗП оценивают по полной производственной себестоимости, а для налогообложения – по сумме прямых затрат или по стоимости сырья. Тогда в месяце продажи продукции расходы в бухучете будут больше, чем в налоговом учете.
Временная разница и отложенный налоговый актив будут погашаться в следующих месяцах по мере реализации продукции (работ, услуг). Ведь в их себестоимость войдут прямые расходы текущего месяца. Эта ситуация будет постоянно возобновляться.
Из-за непрерывности производства, наличия переходящих остатков «незавершенки» и готовой продукции на складе отследить временные разницы можно, только если вести бухгалтерский и налоговый учеты в отдельных программах.
Чтобы временные разницы не появились, утвердите в учетной политике одинаковые состав и способы распределения прямых затрат для целей бухгалтерского и налогового учета.
Обратите внимание: в себестоимости готовой продукции и НЗП уже могут «сидеть» временные разницы по амортизации основных средств – как вычитаемые, так и налогооблагаемые. Поэтому если временные разницы появляются по разным основаниям, в учете их можно отражать итоговой суммой.
Способы списания МПЗ
По материально-производственным запасам временные вычитаемые разницы могут появиться из-за разных способов их списания. В бухгалтерском учете компания может применять любой из трех способов:
- ФИФО (сначала списывают МПЗ, приобретенные первыми);
- по средней себестоимости;
- по себестоимости каждой единицы.
Если для бухгалтерского и налогового учета выбраны разные способы, то в результате может возникнуть временная вычитаемая разница. Это произойдет, когда сумма списанных МПЗ в бухгалтерском учете станет больше, чем в налоговом.
Например, в условиях инфляции расходы будут меньше, если в первую очередь списать имущество, купленное недавно. Этому способствует метод ФИФО. Если в бухучете фирма выбрала его, а для расчета налога на прибыль использует метод средней себестоимости, то ей придется иметь дело с временными вычитаемыми разницами и отложенными налоговыми активами.
На 1 января отчетного года в магазине «Бытовая техника» числится 14 утюгов марки «Тефаль», из них 5 штук себестоимостью 900 руб., 6 штук по 1100 руб. и 3 утюга по 1300 руб.
Согласно учетной политике в бухучете магазин применяет метод ФИФО, а в налоговом учете – метод оценки по средней стоимости. Товары он учитывает в покупных ценах.
В январе магазин продал 10 утюгов, а в феврале – 4.
Цена реализации на утюги «Тефаль» равна 2360 руб. (в том числе НДС – 360 руб.).
Для упрощения примера другие хозяйственные операции рассматривать не будем.
В январе себестоимость проданных утюгов составила:
- в налоговом учете – 10 714 руб. ((900 руб. х 5 шт. + 1100 руб. х 6 шт. + 1300 руб. х 3 шт.) / 14) х 10);
- бухучете – 10 000 руб. (900 руб. × 5 шт. + 1100 руб. × 5 шт.).
Таким образом, расходы в бухучете на 714 руб. меньше, чем для налогообложения. Это и есть временная вычитаемая разница.
Бухгалтер сделал в учете проводки:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 23 600 руб. (2360 руб. × 10 шт.) – отражена реализация утюгов;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3600 руб. – начислен НДС с реализации;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41
– 10 000 руб. – списана себестоимость товаров;
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
– 10 000 руб. (23 600 – 3600 – 10 000) – определена прибыль от реализации;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»
– 2000 руб. (10 000 руб. × 20%) – начислен условный расход по налогу на прибыль;
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 143 руб. (714 руб. × 20%) – отражено увеличение отложенного налогового актива.
В феврале себестоимость проданных утюгов составила:
- в налоговом учете – 4286 руб. ((900 руб. х 5 шт. + 1100 руб. х 6 шт. + 1300 руб. х 3 шт.) / 14) х 4);
- в бухучете – 5000 руб. (1100 руб.× 1 шт. + 1300 руб. × 3 шт.).
Таким образом, временная вычитаемая разница исчезла (5000 – 4286).
Бухгалтер сделал в учете записи:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 9440 руб. (2360 руб. × 4 шт.) – отражена реализация утюгов;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1440 руб. – начислен НДС с реализации;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41
– 5000 руб. – списана себестоимость товаров;
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
– 3000 руб. (9440 – 1440 – 5000) – определена прибыль от реализации;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»
– 600 руб. (3000 руб. × 20%) – начислен условный расход по налогу на прибыль;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09
– 143 руб. (714 руб. × 20%) – отражено уменьшение отложенного налогового актива.
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!
Связаться с нами