Дивиденды

Российская организация – получатель дивидендов платит налог на прибыль через налогового агента (ст. 275 НК РФ). Ставка, по которой агент удерживает налог, может быть 0% или 13% (п. 3 ст. 284 НК РФ).

Условия для применения нулевой ставки к доходам в виде дивидендов российской компании:

• доля получателя в уставном капитале агента составляет не менее 50 %;
• на день принятия решения о выплате дивидендов получатель непрерывно владеет долей в течение не менее 365 календарных дней.

По нулевой ставке также облагаются дивиденды организации, которая непрерывно в течение более 365 календарных дней владеет депозитарными расписками, дающими право на получение не менее 50% общей суммы распределяемых дивидендов.

Перечень документов, которые подтверждают нулевую ставку, приведен в статье 284 Налогового кодекса:

• договоры купли-продажи (мены);
• решения о размещении эмиссионных ценных бумаг;
• договоры о реорганизации в форме слияния или присоединения, разделения, выделения или преобразования;
• свидетельства о государственной регистрации организации;
• планы приватизации;
• решения о выпуске ценных бумаг, отчеты об итогах выпуска ценных бумаг, проспекты эмиссии;
• судебные решения;
• уставы, учредительные договоры (решения об учреждении) или их аналоги;
• выписки из лицевого счета (счетов) в системе ведения реестра акционеров (участников);
• выписки по счету «депо»;
• иные документы, содержащие сведения о дате приобретения (получения) права собственности на долю или на депозитарные расписки.

Если документы составлены на иностранном языке, они должны быть легализованы и переведены на русский язык.

Если дивиденды выплачивает иностранная организация, то нулевая ставка применяется, если иностранное  государство не включено в перечень офшорных зон, утвержденный приказом Минфина России от 5 июня 2023 года № 86н.

В остальных случаях при выплате дивидендов российским организациям агенты применяют ставку 13% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

По вопросу применения нулевой ставки к дивидендам, выплачиваемым российской компании налоговым агентом, есть разъяснение Минфина (письмо от 9 июня 2008 года № 03-03-06/2/68). В соответствии с ним, с момента принятия решения о выплате дивидендов до даты их фактической выплаты (когда с дохода удерживают налог) получатель должен:

• собрать все сведения, предусмотренные пунктом 3 статьи 284 Налогового кодекса;
• представить их в налоговую инспекцию, а также (вместе с уведомлением о том, что сведения поданы в инспекцию) – налоговому агенту.

И только в этом случае, как следует из данного письма, агент вправе применить ставку налога 0%.