Дивиденды

Российская организация – получатель дивидендов платит налог на прибыль через налогового агента (ст. 275 НК РФ). Ставка, по которой агент удерживает налог, может быть 0% или 13% (п. 3 ст. 284 НК РФ).

Условия для применения нулевой ставки к доходам в виде дивидендов российской компании:

• доля получателя в уставном капитале агента составляет не менее 50 %;
• на день принятия решения о выплате дивидендов получатель непрерывно владеет долей в течение не менее 365 календарных дней.

По нулевой ставке также облагаются дивиденды организации, которая непрерывно в течение более 365 календарных дней владеет депозитарными расписками, дающими право на получение не менее 50% общей суммы распределяемых дивидендов.

Перечень документов, которые подтверждают нулевую ставку, приведен в статье 284 Налогового кодекса:

• договоры купли-продажи (мены);
• решения о размещении эмиссионных ценных бумаг;
• договоры о реорганизации в форме слияния или присоединения, разделения, выделения или преобразования;
• свидетельства о государственной регистрации организации;
• планы приватизации;
• решения о выпуске ценных бумаг, отчеты об итогах выпуска ценных бумаг, проспекты эмиссии;
• судебные решения;
• уставы, учредительные договоры (решения об учреждении) или их аналоги;
• выписки из лицевого счета (счетов) в системе ведения реестра акционеров (участников);
• выписки по счету «депо»;
• иные документы, содержащие сведения о дате приобретения (получения) права собственности на долю или на депозитарные расписки.

Если документы составлены на иностранном языке, они должны быть легализованы и переведены на русский язык.

Если дивиденды выплачивает иностранная организация, то нулевая ставка применяется, если иностранное  государство не включено в перечень офшорных зон, утвержденный приказом Минфина России от 13 ноября 2007 года № 108н.

Вот этот перечень:

1. Ангилья;
2. Княжество Андорра;
3. Антигуа и Барбуда;
4. Аруба;
5. Содружество Багамы;
6. Королевство Бахрейн;
7. Белиз;
8. Бермуды;
9. Бруней-Даруссалам;
10. Республика Вануату;
11. Британские Виргинские острова;
12. Гибралтар;
13. Гренада;
14. Содружество Доминики;
15. Китайская Народная Республика:
• Специальный административный район Гонконг (Сянган);
• Специальный административный район Макао (Аомынь);
16. Союз Коморы: остров Анжуан;
17. Республика Либерия;
18. Княжество Лихтенштейн;
19. Республика Маврикий;
20. Малайзия: остров Лабуан;
21. Мальдивская Республика;
22. Республика Маршалловы Острова;
23. Княжество Монако;
24. Монтсеррат;
25. Республика Науру;
26. Кюрасао и Сен-Мартен (нидерландская часть);
27. Республика Ниуэ;
28. Объединенные Арабские Эмираты;
29. Острова Кайман;
30. Острова Кука;
31. Острова Теркс и Кайкос;
32. Республика Палау;
33. Республика Панама;
34. Республика Самоа;
35. Республика Сан-Марино;
36. Сент-Винсент и Гренадины;
37. Сент-Китс и Невис;
38. Сент-Люсия;
39. Отдельные административные единицы Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии:
• Остров Мэн;
• Нормандские острова (острова Гернси, Джерси, Сарк, Олдерни);
40. Республика Сейшельские острова.

В остальных случаях при выплате дивидендов российским организациям агенты применяют ставку 13% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

По вопросу применения нулевой ставки к дивидендам, выплачиваемым российской компании налоговым агентом, Минфин России выпустил ряд разъяснений.

В отсутствие разъяснений получатели дивидендов считали, что для получения льготы достаточно выполнить требования, перечисленные в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса России (о размере вклада (доли), о сроке владения). Но в нем ничего не сказано о порядке и сроках представления перечисленных документов. Кроме того, рассуждали они, агенту для принятия решения о том, по какой ставке облагать выплачиваемые дивиденды, данные документы не нужны. Всеми необходимыми сведениями он располагает и так.

Минфин расставил точки над i. Свои разъяснения он дал в письме от 9 июня 2008 года № 03-03-06/2/68. В соответствии с ними получается, что с момента принятия решения о выплате дивидендов до даты их фактической выплаты (когда с дохода удерживают налог) получатель должен:

• собрать все сведения, предусмотренные пунктом 3 статьи 284 Налогового кодекса;
• представить их в налоговую инспекцию, а также (вместе с уведомлением о том, что сведения поданы в инспекцию) – налоговому агенту.

И только в этом случае, как следует из данного письма, агент вправе применить ставку налога 0%.