Последствия несвоевременной уплаты налога
Последний раз обновлено:
Налог считается уплаченным с того момента, когда на дату наступления срока уплаты на едином налоговом счете имеется положительное сальдо, и инспекция засчитала средства единого налогового платежа в счет этого налога (п. 4 ст. 45.2 НК РФ).
Если фирма вовремя не заплатит налог, у нее возникнет отрицательное сальдо на ЕНС. Тогда инспекторы примут меры, чтобы заставить фирму расплатиться с бюджетом.
Одна из таких мер – начисление пеней.
Порядок расчета пеней определен статьей 75 Налогового кодекса.
Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения налоговой обязанности определяется в процентах от суммы отрицательного сальдо на ЕНС.
Количество дней просрочки определяется с момента его возникновения и по день погашения (включительно).
Пени рассчитывают по правилам, предусмотренным пунктом 4 статьи 75 НК РФ, а именно:
- в отношении суммы отрицательного сальдо ЕНС, сформированного в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, непрерывно существующей до 30 календарных дней (включительно), — 1/300 действующей в это время ключевой ставки ЦБ РФ;
- в отношении суммы недоимки, непрерывно существующей свыше 30 календарных дней, — 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ.
Если ставка рефинансирования (ключевая ставка), действовавшая в периоде просрочки, менялась, то пени нужно рассчитывать отдельно по каждой ставке.
В период с 9 марта 2022 года по 31 декабря 2024 года действует пункт 5 статьи 75 НК РФ. Ставка пени для организаций принимается равной одной трехсотой действующей в этом периоде ставки рефинансирования ЦБ РФ. Это было установлено Федеральным законом от от 8 августа 2024 года № 259-ФЗ.
Новые нормы, внесенные Федеральным законом от 29 октября 2024 г. № 362-ФЗ в статью 75 НК РФ (подпункт 5.1), устанавливают, что в период с 1 января по 31 декабря 2025 года процентная ставка пени для организаций принимается равной:
- в течение первых 30 календарных дней (включительно) просрочки исполнения обязанности по уплате налогов – 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ, действующей в указанный период;
- начиная с 31-го дня просрочки исполнения обязанности по уплате налогов по 90-й день (включительно) – 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ, действующей в указанный период;
- начиная с 91-го дня просрочки исполнения обязанности по уплате налогов – 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ, действующей в указанный период.
Правило, согласно которому пени не начисляются в случаях, когда налогоплательщик внес средства на ЕНС, но допустил ошибки при формировании уведомления об исчисленных налогах или не направил его, также введено в статью 75 НК РФ.
Не начисляются пени на сумму недоимки в размере, не превышающем размера положительного сальдо ЕНС в соответствующий день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, увеличенного на сумму денежных средств, зачтенную в счет исполнения предстоящей обязанности этого налогоплательщика по уплате конкретного налога.
Обратите внимание: Минфин в письме от 27 марта 2023 г. № 03-02-07/26504 отмечал, что не признается правонарушением неуплата или неполная уплата налога (сбора, страховых взносов), если у налогоплательщика со дня, на который приходится срок уплаты, до дня вынесения решения о привлечении к ответственности непрерывно имелось положительное сальдо ЕНС в размере, достаточном для полной или частичной уплаты налога. В этом случае налогоплательщик освобождается от ответственности в части, соответствующей положительному сальдо ЕНС.
Фирма должна была заплатить 300 000 руб. налога на прибыль по итогам года не позднее 28 марта, но сделала это только 7 апреля. В связи с этим на ЕНС за этот период имело место отрицательное сальдо.
Следовательно, пени надо начислить с 29 марта по 7 апреля, то есть за 10 дней.
Предположим, ставка рефинансирования Банка России в это время составляла 12%.
Сумма пеней будет равна:
300 000 руб. × 12% × 1/300 × 10 дн. = 1200 руб.
После образования недоимки налоговая инспекция некоторое время подождет, пока вы сами погасите долг по налогу и уплатите пени.
Если вы этого не сделаете, инспекторы могут:
- взыскать налог принудительно за счет денег или имущества фирмы;
- заблокировать расчетные счета фирмы;
- арестовать имущество фирмы.
Обратите внимание: если блокировка счета была произведена по решению налоговой инспекции, пени на недоимку продолжают начисляться. Если же инициатором блокировки выступил суд, на недоимку пени не начисляются (п. 3 ст. 75 НК РФ).
При взыскании недоимки ИФНС вправе наложить арест на дебиторскую задолженность, имеющуюся у должника. Такой вывод сделан в Постановлении АС Западно-Сибирского округа от 6 июня 2024 г. № Ф04-1670/2024 по делу № А45-19328/2023.
Организация пыталась оспорить арест дебиторской задолженности, ссылаясь на то, что НК РФ предусматривает наложение ареста только на имущество. При этом в статье 38 НК РФ говорится прямо, что имущественные права (а к таковым и относится дебиторская задолженность) в состав имущества не входят. Ведь дебиторская задолженность – это право требования (имущественное право). Поэтому, по мнению организации, арестовывать дебиторскую задолженность незаконно.
Судьи компанию не поддержали. Они указали, что определение имущества, данное в статье 38 НК РФ, используется исключительно при исчислении налога. А наложение ареста – мера, направленная на принудительное исполнение обязанности по уплате уже исчисленных налогов. То есть в этом аспекте статья 38 НК не действуют.
Значит, при взыскании недоимки арест может быть наложен как на имущество, так и на имущественные права.
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!
Связаться с нами