Последствия несвоевременной уплаты налога

Налог считается уплаченным с того момента, когда на дату наступления срока уплаты на едином налоговом счете имеется положительное сальдо, и инспекция засчитала средства единого налогового платежа в счет этого налога (п. 4 ст. 45.2 НК РФ).

Если фирма вовремя не заплатит налог, у нее возникнет отрицательное сальдо на ЕНС. Тогда инспекторы примут меры, чтобы заставить фирму расплатиться с бюджетом.

Одна из таких мер – начисление пеней.

Порядок расчета пеней определен статьей 75 Налогового кодекса.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения налоговой обязанности определяется в процентах от суммы отрицательного сальдо на ЕНС.

Количество дней просрочки определяется с момента его возникновения и по день погашения (включительно).

Пени рассчитывают по правилам, предусмотренным пунктом 4 статьи 75 НК РФ, а именно:

• в отношении суммы отрицательного сальдо ЕНС, сформированного в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, непрерывно существующей до 30 календарных дней (включительно), — 1/300 действующей в это время ключевой ставки ЦБ РФ;
• в отношении суммы недоимки, непрерывно существующей свыше 30 календарных дней, — 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ.

Если ставка рефинансирования (ключевая ставка), действовавшая в периоде просрочки, менялась, то пени нужно рассчитывать отдельно по каждой ставке.

В период с 9 марта 2022 года по 31 декабря 2024 года действует пункт 5 статьи 75 НК РФ. Ставка пени для организаций принимается равной одной трехсотой действующей в этом периоде ставки рефинансирования ЦБ РФ. Это было установлено Федеральным законом от от 8 августа 2024 года № 259-ФЗ.

Новые нормы, внесенные Федеральным законом от 29 октября 2024 г. № 362-ФЗ в статью 75 НК РФ (подпункт 5.1), устанавливают, что в период с 1 января по 31 декабря 2025 года процентная ставка пени для организаций принимается равной:

• в течение первых 30 календарных дней (включительно) просрочки исполнения обязанности по уплате налогов – 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ, действующей в указанный период;
• начиная с 31-го дня просрочки исполнения обязанности по уплате налогов по 90-й день (включительно) – 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ, действующей в указанный период;
• начиная с 91-го дня просрочки исполнения обязанности по уплате налогов – 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ, действующей в указанный период.

Правило, согласно которому пени не начисляются в случаях, когда налогоплательщик внес средства на ЕНС, но допустил ошибки при формировании уведомления об исчисленных налогах или не направил его, также введено в статью 75 НК РФ.

Не начисляются пени на сумму недоимки в размере, не превышающем размера положительного сальдо ЕНС в соответствующий день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, увеличенного на сумму денежных средств, зачтенную в счет исполнения предстоящей обязанности этого налогоплательщика по уплате конкретного налога.

После образования недоимки налоговая инспекция некоторое время подождет, пока вы сами погасите долг по налогу и уплатите пени.

Если вы этого не сделаете, инспекторы могут:

• взыскать налог принудительно за счет денег или имущества фирмы;
• заблокировать расчетные счета фирмы;
• арестовать имущество фирмы.

При взыскании недоимки ИФНС вправе наложить арест на дебиторскую задолженность, имеющуюся у должника. Такой вывод сделан в Постановлении АС Западно-Сибирского округа от 6 июня 2024 г. № Ф04-1670/2024 по делу № А45-19328/2023.

Организация пыталась оспорить арест дебиторской задолженности, ссылаясь на то, что НК РФ предусматривает наложение ареста только на имущество. При этом в статье 38 НК РФ говорится прямо, что имущественные права (а к таковым и относится дебиторская задолженность) в состав имущества не входят. Ведь дебиторская задолженность – это право требования (имущественное право). Поэтому, по мнению организации, арестовывать дебиторскую задолженность незаконно.

Судьи компанию не поддержали. Они указали, что определение имущества, данное в статье 38 НК РФ, используется исключительно при исчислении налога. А наложение ареста – мера, направленная на принудительное исполнение обязанности по уплате уже исчисленных налогов. То есть в этом аспекте статья 38 НК не действуют.

Значит, при взыскании недоимки арест может быть наложен как на имущество, так и на имущественные права.

Полезно знать, что долги по налогам и сборам при наличии финансовых затруднений можно погасить за счет подтвержденной дебиторской задолженности должника. Об этом на сайте ФНС имеется сообщение регионального УФНС от 15 декабря 2025 г.

Для этого налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган по месту учета документально подтвержденные сведения о наличии дебиторской задолженности, включая акт сверки взаимных расчетов, подписанный в двустороннем порядке.

На основании полученных материалов взыскание средств с дебитора и их перечисление в счет погашения налоговой задолженности осуществляется Федеральной службой судебных приставов.

Приставы вправе налагать взыскание налогов, пеней и штрафов за счет дебиторской задолженности. Но есть случаи, когда это становится невозможным. Они приведены в пункте 3 статьи 76 Закона № 229-ФЗ.

Взыскание на дебиторскую задолженность не налагается, если:

• срок исковой давности для ее взыскания «дебиторки» истек;
• дебитор находится за рубежом, в стране, с которой у РФ не заключен договор о правовой помощи;
• дебитор находится в процессе ликвидации;
• дебитор прекратил свою деятельность в качестве юридического лица и исключен из ЕГРЮЛ;
• в отношении дебитора введена процедура банкротства.

В общем случае, срок исковой давности составляет  три года (ст. 196 ГК РФ) и отсчитывается со дня, следующего за днем, когда контрагент должен был оплатить товар/услугу, а не с момента возникновения долга. По истечении этого срока долг признается безнадежным и подлежит списанию.