Ставки и расчет налога с доходов по ценным бумагам

С 2025 года до 20% повышена ставка налога на прибыль по доходам в виде процентов (п. 15 ст. 2 Федерального закона от 29 октября 2024 г. № 362-ФЗ):

• по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме отдельных исключений);
• по облигациям российских компаний, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, номинированным в рублях и выпущенных с 1 января 2017 г.;
• по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным после 1 января 2007 г.

К государственным и муниципальным ценным бумагам относятся:

• облигации федерального займа (ОФЗ);
• государственные краткосрочные бескупонные облигации (ГКО);
• облигации государственного сберегательного займа России (ОГСЗ);
• облигации внутреннего государственного валютного облигационного займа (ОВГВЗ);
• ценные бумаги субъектов России и муниципальных образований и др.

Такая же ставка (20%) применяется к налоговой базе в виде доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученных на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 г..

Соответствующие изменения закреплены в абзаце 1 подпункта 1 пункта 4 статьи 284 НК РФ.

Доходы от операций по реализации или иного выбытия долей участия в уставном капитале российских организаций и при продаже акций российских организаций облагаются по нулевой ставке вне зависимости от даты их приобретения (п. 4.1 ст. 284 НК РФ).

Если реализуются акции, то должно соблюдаться одно из следующих условий:

• в течение всего срока владения акции относятся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ);
• акции относятся к ценным бумагам, обращающимся на ОРЦБ, но в течение всего срока владения являются акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики;
• на дату приобретения акции относились к ценным бумагам, не обращающимся на ОРЦБ, а на дату реализации относятся к ценным бумагам, обращающимся на ОРЦБ, и являются акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики.

С 2025 года для компаний, применяющих ставку по прибыли 0% при реализации акций (долей участия), обращающихся на рынке ценных бумаг, исключили условие о составе активов эмитента (не более 50% недвижимого имущества). Но только если в налоговом периоде количество реализованных акций составляет меньше 1% от общего количества акций компании (п. 35 ст. 2 Федерального закона от 8 августа 2024 г. № 259-ФЗ).

С 2025 года, согласно Федеральному закону от 29 ноября 2024 г. № 416-ФЗ, действует ставка налога на прибыль 5%, который зачисляется в федеральный бюджет, по доходам от реализации или иного выбытия акций (долей участия в уставном капитале) аккредитованных российских организаций, ведущих деятельность в области ИТ-технологий. Для этого должны одновременно выполняться такие условия:

• акции (доли) на дату выбытия непрерывно принадлежат организации на праве собственности (ином вещном праве) более 3 лет
• IT-компания по итогам года, предшествующего году, в котором произошло выбытие акций (долей), применяет пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6 %
• не более 50% активов IT-компании прямо или косвенно состоят из недвижимости, находящейся на территории РФ (по данным финотчетности на последний день месяца, предшествующего месяцу реализации)

Состав активов не имеет значения, если:

• акции на дату реализации относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ЦБ;
• количество реализованных акций за налоговый период не превышает 1% общего количества акций IT-компании.