Общие принципы определения налоговой базы

Статья 274 Налогового кодекса определяет базу по налогу на прибыль как «денежное выражение» подлежащей налогообложению прибыли. В свою очередь прибыль – это, как правило, полученные фирмой доходы, уменьшенные на сумму ее расходов (ст. 247 НК РФ).

В письме Минфина от 25 октября 2024 г. № 03-03-06/1/104293, говорится, что порядок учета расходов для целей налога на прибыль установлен статьей 272 НК РФ, доходов – статьей 271 НК РФ. Этот порядок не предусматривает включения в налоговую базу сальдо встречных обязательств, то есть и доходы, и расходы подсчитываются отдельно по каждому виду и контрагенту в развернутом виде.

Прибыль рассчитывают нарастающим итогом с начала налогового периода. По налогу на прибыль – это календарный год.

Прибыль - результат вычитания суммы расходов из суммы доходов организации - является объектом налогообложения. База по налогу на прибыль организаций формируется исходя из доходов и расходов, признанных в налоговом периоде.

Налог на прибыль организаций - это прямой налог, его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов деятельности организации. Он исчисляется по ставке, устанавливаемой в процентах к налоговой базе.

Доходы (расходы) признаются в том периоде, в котором они имели место (к которому они относятся), независимо от фактического поступления денежных средств или иного имущества (метод начисления).

К доходам относится выручка фирмы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы (ст. 248 НК РФ).

Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении базы по налогу на прибыль, установлен в статье 251 НК РФ.

Минфин в письме от 11 февраля 2025 г. № 03-03-06/1/11970 разъяснил, должна ли организация включать в базу налога на прибыль денежную компенсацию, полученную в связи с изъятием недвижимого имущества.

Такие доходы не поименованы в статье 251 НК РФ. А значит, они учитываются при формировании базы по налогу на прибыль в общем порядке.

При этом организация вправе уменьшить полученные доходы на остаточную стоимость указанных объектов недвижимости, а также на расходы, связанные с такой операцией. Если указанные расходы превышают сумму полученной компенсации, то объекта обложения по налогу на прибыль не будет.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитывают в целях налогообложения исходя из цены сделки. Ее определяют по статье 105.3 Налогового кодекса. Согласно этой статье стоимость полученных ценностей определяют исходя из их цены, установленной договором, или рыночной цены. Рыночную цену товаров (работ, услуг) определяют на момент совершения сделки.

К расходам относятся расходы, связанные с производственной деятельностью, и внереализационные расходы.

Стоимость безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с ней, в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, учитывать запрещено (п. 16 ст. 270 НК РФ), и на сумму налога на прибыль они не влияют.

Фирмы определяют сумму налога на прибыль самостоятельно, исходя из величины налоговой базы и ставки налога. Налог рассчитывают так:

Сумма налога

=

Налогооблагаемая прибыль (налоговая база)

х

Ставка налога

Налогооблагаемая прибыль – это разница:

• между доходами, которые облагают налогом на прибыль, полученными за отчетный или налоговый период (например, I квартал, полугодие, 9 месяцев, год);
• расходами, которые уменьшают налоговую прибыль, понесенными за отчетный или налоговый период (например, I квартал, полугодие, 9 месяцев, год).

Если торговый сбор был перечислен на основании выставленного налоговиками требования, то ни о каком уменьшении налога на прибыль речи быть не может.

Если в одном из кварталов текущего года (например, в I квартале) фирма получила убыток, а в последующем – прибыль, то налог на прибыль рассчитывают с учетом этого убытка (то есть нарастающим итогом с начала года).

В какой момент нужно учитывать доходы и расходы при расчете налога? Это зависит от того, какой метод определения доходов и расходов применяет ваша фирма: метод начисления или кассовый метод.

Убытки прошлых лет фирма также может учесть в налоговой базе при расчете прибыли за текущий год. Это называется переносом убытка на будущее. Особенности установлены статьей 283 Налогового кодекса РФ.

Вот этот порядок:

• полученный убыток может уменьшать налоговую базу текущего периода не более, чем на 50%;
• сумма убытка, не учтенная в отчетном году, может быть перенесена на следующие годы с учетом этого ограничения;
• при получении убытков более чем в одном году их переносят в той очередности, в которой они получены (например, сначала переносят убыток 2018 года, потом 2019, 2020 и т. д.);
• фирма обязана хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка, в течение всего срока его погашения.

Мировое соглашение - это документ о соглашении сторон прекратить судебный спор, добровольно урегулировав взаимные претензии и утвердив взаимные уступки, если это не противоречит Федеральному закону (п.2 ст.138 АПК РФ).

Мировое соглашение может быть заключено сторонами на любой стадии арбитражного или гражданского процесса и даже при исполнении судебного акта. Заключение мирового соглашения допускается по судебным спорам, связанным как с участием физических лиц, так и юридических лиц по различной категории споров, которые возникают из гражданских, семейных, трудовых, жилищных, земельных и иных.

Мировое соглашение, заключаемое сторонами судебного спора, является гражданско-правовой сделкой. Именно в этом статусе его нужно рассматривать для целей налогообложения. Это, в частности, означает, что все изменения в товарно-денежных отношениях сторон, которые происходят на основании мирового соглашения, должны отражаться как новые факты или события хозяйственной жизни в налоговом (отчетном) периоде их возникновения. На это указал Арбитражный суд Московского округа в постановлении от 31 августа 2023 г. № Ф05-15266/2023 по делу № А41-3152/2022.

В ходе рассмотрения дела арбитры признали правомерным исчисление суммы налога исходя из фактически полученных сумм дохода по договору, несмотря на то что часть этих сумм была в последующем возвращена в рамках мирового соглашения. По мнению судей, речь идет о двух разных операциях – получении дохода по договору и возврате денег по мировому соглашению. Поэтому каждая из них должна отражаться в налоговом учете отдельно в соответствующем периоде.

Корректировать отчетность и обязательства прошлых периодов в такой ситуации нельзя.

Мировое соглашение обязательно подлежит заключению в письменной форме и подписывается сторонами или их представителями при наличии у них полномочий на заключение мирового соглашения (ст.140 АПК РФ). Несоблюдение письменной формы влечет недействительность мирового соглашения.

Мировое соглашение должно содержать согласованные сторонами сведения об условиях, о размере и о сроках исполнения обязательств друг перед другом или одной стороной перед другой (абз.1 п.2 ст.140 АПК РФ). В нем могут устанавливаться и дополнительные условия, такие как отсрочка или рассрочка исполнения обязательств ответчиком, об уступке прав требования, о полном или частичном прощении либо признании долга (абз.2 п.2 ст.140 АПК РФ). При заключении мирового соглашения стороны в дальнейшем не могут обратиться в суд с теми же требованиями и к тому же лицу.

Распределение судебных расходов может быть предусмотрено условиями мирового соглашения. При отсутствии такого условия в мировом соглашении арбитражный суд разрешает этот вопрос в общем порядке, т. е. пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований (ст.110 АПК РФ).

После того как стороны решили заключить мировое соглашение, его в обязательном порядке должен утвердить суд. Только его решение влечет за собой правовые последствия для сторон. Суд не утверждает мировое соглашение, если оно противоречит закону или нарушает права и законные интересы других лиц.

Определение суда об утверждении мирового соглашения подлежит немедленному исполнению. Его также можно обжаловать.

Налоговую базу, к которой применяется ставка налога на прибыль, отличная от основной ставки налога, установленной статьей 284 НК РФ, фирма определяет отдельно.

Кроме того, организация обязана вести раздельный учет доходов и расходов по операциям, по которым Налоговый кодекс предусматривает отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Например, организации, которые занимаются игорным бизнесом наряду с другими видами деятельности, при определении налоговой базы не учитывают доходы и расходы от игорного бизнеса. Дело в том, что по такому доходу фирма платит налог на игорный бизнес. Такие фирмы обязаны вести раздельный учет доходов и расходов от игорного бизнеса и других видов деятельности.

Но вот в случае получения дивидендов требование отдельно определять налоговую базу по доходам, облагаемым по ставке не 20% и распределять расходы между видами деятельности не нужно.

Налоговой базой при получении дивидендов выступает не прибыль - доходы за вычетом расходов, а исключительно сами суммы дивидендов. Значит, распределения расходов между несколькими налоговыми базами для данного случая закон не предполагает. На это указал Верховный Суд РФ в Определении от 26 августа 2019 г. № 309-КГ18-26166.

Нет оснований для распределения расходов налогоплательщика пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов. Это правило применяется в случаях ведения нескольких видов деятельности. А дивиденды являются не доходом от деятельности, а внереализационным доходом.

Если обособленный учет расходов организовать невозможно, их размер определяют пропорционально доле доходов от этого вида бизнеса в общей сумме доходов фирмы (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Особым образом определяют налоговую базу банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, клиринговые организации, фирмы – участники проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28 сентября 2010 г. № 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково», профессиональные участники рынка ценных бумаг, а также фирмы, которые работают с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок (п. 11–19 ст. 274 НК РФ).

Организация – налоговый агент при выплате дивидендов также определяет базу по налогу на прибыль особо. Как разницу между дивидендами, которые подлежат распределению (без вычета сумм, выплачиваемых иностранным компаниям и гражданам), и дивидендами, полученными самим налоговым агентом за текущий и предыдущий отчетные (налоговые) периоды, если данные суммы ранее не облагались налогом (ст. 275 НК РФ).