Разницы в доходах
Последний раз обновлено:
Временные вычитаемые разницы возникают, когда доходы в бухучете отражают позже, чем в налоговом учете.
Это происходит, если фирма:
- признает доходы в бухучете и для налогообложения разными методами;
- безвозмездно получает амортизируемое имущество;
- в бухгалтерском и налоговом учете по-разному признает доходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, или по ним не установлена дата признания (при методе начисления);
- получает проценты по выданным займам, приобретенным векселям и казначейским билетам;
- списывает остатки неиспользованных резервов по сомнительным долгам; гарантийному ремонту и обслуживанию; на оплату отпусков, вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год; на ремонт основных средств.
Разные методы признания доходов
Предположим, в бухучете фирма считает выручку методом начисления, а в налоговом учете – кассовым методом. Вычитаемые временные разницы появятся, если фирма работает с покупателями по предоплате.
В марте фирма получила предоплату за товары в сумме 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Товары отгружены покупателю в апреле. Их себестоимость составила 80 000 руб.
Поэтому в марте для целей бухучете дохода от реализации нет, а налоговая база по прибыли составляет 100 000 руб. (118 000 – 18 000).
Вычитаемая временная разница равна 100 000 руб. (100 000 – 0), а отложенный налоговый актив – 20 000 руб. (100 000 руб. × 20%).
Бухгалтер сделал в учете проводки:
в марте
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»
– 118 000 руб. – получена предоплата за товары;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – начислен НДС с предоплаты;
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 20 000 руб. (100 000 руб. × 20%) – отражено изменение величины отложенного налогового актива (увеличение);
в апреле
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 118 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – начислен НДС с реализации;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41
– 80 000 руб. – списана себестоимость товаров;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 62
– 118 000 руб. – зачтена предоплата за отгруженные товары;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – восстановлен НДС с предоплаты;
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
– 20 000 руб. (118 000 – 18 000 – 80 000) – отражена прибыль от реализации;
ДЕБЕТ 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 4000 руб. (20 000 руб. × 20%) – начислен налог на прибыль;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09
– 20 000 руб. – отражено изменение величины отложенного налогового актива (уменьшение).
Теоретически возможен и другой вариант: в бухучете фирма признает доход после оплаты товаров (кассовый метод), а в налоговом учете – после отгрузки (метод начисления). В этом случае вычитаемая временная разница возникает, если фирма в основном работает по схеме «сначала товар – потом деньги».
Амортизируемое имущество, полученное безвозмездно
Напомним, что к амортизируемому имуществу относят основные средства и нематериальные активы, отвечающие определенным критериям. При безвозмездном получении их оценивают по рыночным ценам и относят к внереализационным доходам. По основным средствам делают это в разные моменты:
- в налоговом учете – всю сумму при подписании акта приема-передачи или оприходовании излишков по акту инвентаризации (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ);
- в бухгалтерском учете – частями по мере начисления амортизации.
Отсюда – временная вычитаемая разница и отложенный налоговый актив.
Рассмотрим, как они возникают и погашаются, на примере.
В декабре отчетного года при инвентаризации на предприятии обнаружен неучтенный станок. Его оприходовали по рыночной цене 142 000 руб. и решили использовать в течение 40 месяцев.
В декабре отчетного года в учете бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 98-2
– 142 000 руб. – оприходован станок;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-4
– 142 000 руб. – станок введен в эксплуатацию;
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 28 400 руб. (142 000 руб. × 20%) – отражено увеличение отложенного налогового актива.
В течение 40 месяцев начиная с января нового года в учете надо делать записи:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02
– 3550 руб. (142 000 руб. : 40 мес.) – начислена амортизация по компьютеру;
ДЕБЕТ 98-2 КРЕДИТ 91-1
– 3550 руб. – отнесена к прочим доходам соответствующая доля доходов будущих периодов;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09
– 710 руб. (3550 руб. × 20%) – отражено уменьшение отложенного налогового актива.
Проценты по выданным займам и векселям
В бухучете полученные проценты учитывают в соответствии с условиями договора займа (п. 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н). Для налогообложения прибыли это делают в конце каждого отчетного периода (п. 6 ст. 271 НК РФ).
Например, по договору заемщик обязан заплатить проценты по окончании срока займа или раз в квартал. Тогда в налоговом учете заимодавца доход появится раньше, чем в бухгалтерском учете.
АО «Актив» 31 января отчетного года выдало ООО «Пассив» заем в сумме 500 000 руб. на 3 месяца под 20% годовых. Согласно договору «Пассив» должен заплатить все проценты при возврате займа.
«Актив» платит авансы по налогу на прибыль ежемесячно.
В учете «Актива» сделаны проводки:
31 января
ДЕБЕТ 58-3 КРЕДИТ 51
– 500 000 руб. – выдан «Пассиву» заем;
28 февраля
Начислены проценты в налоговом учете. Их величина составила 7671,23 руб. (500 000 руб. × 20% : 365 дн. × 28 дн.). Это временная вычитаемая разница. Бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 1534 руб. (7671,23 руб. × 20%) – отражено увеличение отложенного налогового актива.
31 марта
Начислены проценты в налоговом учете в размере 8493,15 руб. (500 000 руб. × 20% : 365 дн. × 31 дн.). Бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 1699 руб. (8493,15 руб. × 20%) – отражено увеличение отложенного налогового актива.
30 апреля
Погашен заем, начислены в бухучете и погашены проценты заемщиком. Бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1
– 24 383,56 руб. (500 000 руб. × 20% : 365 дн. × (28 дн. + 31 дн. + 30 дн.)) – начислены проценты по займу в соответствии с договором;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 58-3
– 500 000 руб. – погашен заем;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09
– 3233 руб. (1534 + 1699) – отражено уменьшение отложенного налогового актива.
Доходы нескольких отчетных (налоговых) периодов
В качестве источника получения таковых приведем строительно-монтажные, проектные и другие работы долгосрочного характера. В бухгалтерском учете доходы от них отражают одним из трех способов:
- равномерно;
- пропорционально доле фактических затрат отчетного периода в общей сумме затрат;
- другим способом, который предусмотрен учетной политикой.
В налоговом учете фирма может выбрать способ из двух вариантов (п. 2 ст. 271 НК РФ):
- равномерно;
- пропорционально доле фактических затрат отчетного периода в общей сумме затрат.
Временные вычитаемые разницы появятся, когда в налоговом учете фирма признает доходы раньше, чем в бухучете.
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!
Связаться с нами