Стоимость имущества, имущественных или неимущественных прав, полученных безвозмездно от учредителя

Стоимость имущества, имущественных прав или неимущественных прав, которые получены безвозмездно, освобождается от налога на прибыль на основании абзаца 2 подпункта 11 статьи 251 НК РФ.

Абзацем 3 подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ установлено аналогичное правило и для ситуации, когда имущество налогоплательщику передает его дочерняя компания, доля участия в которой 50 и более процентов.

Установлено еще одно ограничение.

Освобождение не применяется, если передающая сторона является иностранной организацией и находится в государстве, включенном в утвержденный Минфином перечень офшорных зон.

АС Западно-Сибирского округа в постановлении от 13 июня 2024 г. № Ф04-1603/2024 по делу № А45-11993/2023 распространил это ограничение на случай, когда имущество поступило не от дочерней компании, а от иностранного учредителя со 100-процентной долей участия.

Организация такое поступление в доходах не учитывала (есть отдельная норма), но инспекция потребовала уплатить налог со стоимости полученного имущества. Причина - иностранный учредитель находится в офшорной зоне.

Суд поддержал инспекцию и указал: оговорка, предусматривающая, что освобождение не применяется, если передающая организация является иностранной и зарегистрирована в офшоре, распространяется на все случаи безвозмездной передачи.

То есть, получается, что ограничение, хотя и упоминается в «соседней» норме, действует не только когда российской организации передает имущество ее дочерней иностранной компании, но и когда имущество получено российской фирмой от учредителя, являющегося иностранной компанией из офшора.

Такой подход при определении налоговой базы и применении норм абзаца 3 подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ подтверждает Минфин в письме от 23 октября 2024 г. № 03-08-05/102778.

Федеральным законом от 28 ноября 2025 г. № 425-ФЗ для организаций-иноагентов отменена возможность не учитывать в доходах по налогу на прибыль имущество, полученное безвозмездно (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ):

• от своего участника (юридического или физического лица), доля (вклад) которого в уставном (складочном) капитале (фонде) составляет не менее 50 %;
• от компании, в которой организация прямо или косвенно владеет не менее 50 % акций (долей в уставном капитале).

Изменение вступает в силу с 1 января 2026 года.

Согласно Федеральному закону от 14 июля 2022 г. № 255-ФЗ «О контроле за деятельностью лиц, находящихся под иностранным влиянием», признанное иностранным агентом в России юридическое лицо отвечает следующим признакам (ч. 1 ст. 1 закона № 255-ФЗ).

1. Получает поддержку от иностранного источника и (или) находится под иностранным влиянием в других формах.

Иностранное влияние - это предоставление иностранным источником юридическому лицу поддержки и (или) оказание воздействия на лицо, в том числе путем принуждения, убеждения и (или) иными способами.

Поддержка - предоставление компании иностранным источником денежных средств и (или) иного имущества, а также оказание ей организационно-методической, научно-технической помощи, помощи в иных формах (ст. 2 закона № 255-ФЗ).

Иностранными источниками признаются (ст. 3 закона № 255-ФЗ):

• иностранные государства;
• органы публичной власти зарубежных стран;
• международные и иностранные организации;
• иностранные граждане;
• лица без гражданства;
• иностранные структуры без образования юридического лица;
• лица, уполномоченные вышеуказанными источниками;
• граждане РФ и российские юридические лица, получающие денежные средства и (или) иное имущество от указанных выше источников либо действующие в качестве посредников при получении таких денежных средств и (или) иного имущества. Исключение – ОАО с государственным участием и их дочерние общества;
• российские компании, бенефициарными владельцами которых являются иностранные граждане или лица без гражданства;
• лица, находящиеся под влиянием указанных выше источников.

2. Осуществляет виды деятельности, указанные в статье 4 закона № 255-ФЗ.

К видам деятельности, при осуществлении которых юридическое лицо может быть признано иностранным агентом, относятся (ч. 1, 2, 6 ст. 4 закона № 255-ФЗ):

• целенаправленный сбор сведений в области военной, военно-технической деятельности РФ, которые при их получении иностранными источниками могут быть использованы против безопасности РФ (если отсутствуют признаки таких уголовно наказуемых деяний, как шпионаж и государственная измена). Перечень таких сведений утвержден Приказом ФСБ России от 04.11.2022 № 547;
• распространение предназначенных для неограниченного круга лиц печатных, аудио-, аудиовизуальных и иных сообщений и материалов, в том числе с использованием информационно-телекоммуникационной сети Интернет и (или) участие в создании таких сообщений и материалов;
• финансирование вышеуказанной деятельности;
• политическая деятельность, под которой понимается деятельность в сфере государственного строительства, защиты основ конституционного строя РФ, федеративного устройства РФ, защиты суверенитета и обеспечения территориальной целостности РФ, обеспечения законности, правопорядка, государственной и общественной безопасности, обороны страны, внешней политики, социально-экономического и национального развития РФ, развития политической системы, деятельности органов публичной власти, законодательного регулирования прав и свобод человека и гражданина в целях оказания влияния на выработку и реализацию государственной политики, формирование органов публичной власти, их решения и действия.

Полный список иноагентов можно найти на официальном сайте Минюста РФ (https://minjust.gov.ru/).