Компании, у которых есть постоянное представительство
Последний раз обновлено:
Особенности налогообложения иностранной организации, осуществляющей деятельность через постоянное представительство в РФ, установлены статьей 307 НК РФ. Для нее объектом налогообложения является доход, полученный через ее постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных им расходов (п. 1 ст. 307 НК РФ).
Расходы определяются с учетом пункта 4 статьи 307 НК РФ, а эта норма состоит в том, что если у иностранной организации на территории РФ несколько отделений, деятельность через которые приводит к образованию постоянного представительства, налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно по каждому отделению.
Консолидация (объединение) расчетов налоговой базы и суммы налога по разным представительствам или любым другим обособленным подразделениям иностранной организации НК РФ не допускает.
Для уплаты налога на прибыль в РФ иностранная организация исчисляет сумму налога на прибыль отдельно по каждому постоянному представительству. При этом в рамках обособленного подразделения при расчете налоговой базы могут быть учтены только те виды расходов, которые произведены и относятся к деятельности конкретного постоянного представительства.
Значит, и перенос убытков на будущее возможен только в рамках конкретного подразделения.
Иностранные организации, которые ведут деятельность в России через постоянное представительство, уплачивают налог на прибыль по общей ставке – 25 процентов. В федеральный бюджет платится 8 процента, в региональный – 17 процентов.
Иностранная организация реализует товары через постоянное представительство. Прибыль от продажи товаров за I квартал составила 280 000 руб. В регионе, где работает компания, ставка налога на прибыль составляет 25%, в том числе:
- в федеральный бюджет – 8%;
- в региональный бюджет – 17%.
Налог на прибыль составит:
280 000 руб. × 25% = 70 000 руб.
В федеральный бюджет перечисляется 22 400 руб. (280 000 руб. × 8%), в региональный – 47 600 руб. (280 000 руб. × 17%).
Как и для российских фирм, для иностранных компаний исключение составляют следующие доходы:
1. Дивиденды, выплачиваемые иностранной организации, являющейся акционером или участником российской фирмы. Их облагают по ставке 15 процентов. По этим доходам может применяться и более низкая ставка, если между странами заключен договор (соглашение, конвенция) об избежании двойного налогообложения. При наличии такого договора применяют его правила.
По итогам года общее собрание акционеров ООО «Импортер» решило выплатить дивиденды. Дивиденды начислены в российских рублях.
В составе акционеров есть два иностранных партнера:
1. Фирма, с которой отсутствует договор об избежании двойного налогообложения. Этой фирме начислены дивиденды в размере 10 000 руб. Налог удерживается по ставке 15%. Это составит 1500 руб. (10 000 руб. × 15%).
2. Фирма, созданная по законодательству государства, с которым подписано соглашение об избежании двойного налогообложения, согласно которому налог на доходы взимается в размере 5%. Этой фирме начислены дивиденды в размере 100 000 руб. Фирма представила подтверждение своего места нахождения, налог удерживается по ставке 5% и составляет 5000 руб. (100 000 руб. × 5%).
Всего «Импортер» перечислит в бюджет 6500 руб. налога (1500 + 5000).
2. Доходы в виде процентов по ценным бумагам. Их облагают по ставке 20%.
Связаться с нами