Компании, у которых есть постоянное представительство
Последний раз обновлено:
Особенности налогообложения иностранной организации, осуществляющей деятельность через постоянное представительство в РФ, установлены статьей 307 НК РФ. Для нее объектом налогообложения является доход, полученный через ее постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных им расходов (п. 1 ст. 307 НК РФ).
Расходы определяются с учетом пункта 4 статьи 307 НК РФ, а эта норма состоит в том, что если у иностранной организации на территории РФ несколько отделений, деятельность через которые приводит к образованию постоянного представительства, налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно по каждому отделению.
Консолидация (объединение) расчетов налоговой базы и суммы налога по разным представительствам или любым другим обособленным подразделениям иностранной организации НК РФ не допускает.
Для уплаты налога на прибыль в РФ иностранная организация исчисляет сумму налога на прибыль отдельно по каждому постоянному представительству. При этом в рамках обособленного подразделения при расчете налоговой базы могут быть учтены только те виды расходов, которые произведены и относятся к деятельности конкретного постоянного представительства.
Значит, и перенос убытков на будущее возможен только в рамках конкретного подразделения.
Иностранные организации, которые ведут деятельность в России через постоянное представительство, уплачивают налог на прибыль по обычной ставке – 20 процентов. До 2023 года в федеральный бюджет платится 3 процента, в региональный – 17 процентов.
Иностранная организация реализует товары через постоянное представительство. Прибыль от продажи товаров за I квартал составила 280 000 руб. В регионе, где работает компания, ставка налога на прибыль составляет 20%, в том числе:
- в федеральный бюджет – 3%;
- в региональный бюджет – 17%.
Налог на прибыль составит:
280 000 руб. × 20% = 56 000 руб.
В федеральный бюджет перечисляется 8400 руб. (280 000 руб. × 3%), в региональный – 47 600 руб. (280 000 руб. × 17%).
Как и для российских фирм, для иностранных компаний исключение составляют следующие доходы:
1. Дивиденды, выплачиваемые иностранной организации, являющейся акционером или участником российской фирмы. Их облагают по ставке 15 процентов. По этим доходам может применяться и более низкая ставка, если между странами заключен договор (соглашение, конвенция) об избежании двойного налогообложения. При наличии такого договора применяют его правила.
По итогам года общее собрание акционеров ООО «Импортер» решило выплатить дивиденды. Дивиденды начислены в российских рублях.
В составе акционеров есть два иностранных партнера:
1. Фирма «Panama», созданная по законодательству Республики Панама. Этой фирме начислены дивиденды в размере 10 000 руб. Так как у Российской Федерации отсутствует международное соглашение с Республикой Панама об избежании двойного налогообложения, налог удерживается по ставке 15%. Это составит 1500 руб. (10 000 руб. × 15%).
2. Фирма «Germany», созданная по законодательству Федеративной Республики Германия. Этой фирме начислены дивиденды в размере 100 000 руб. «Germany» владеет 50% уставного капитала «Импортера», и ее доля составляет 170 000 долл. США. Так как у России с Германией подписано соглашение об избежании двойного налогообложения от 29 мая 1996 г. и «Germany» представила подтверждение своего места нахождения в Германии, налог удерживается по ставке 5% (ст. 10 соглашения). Это составит 5000 руб. (100 000 руб. × 5%).
Всего «Импортер» перечислит в бюджет 6500 руб. налога (1500 + 5000).
2. Доходы в виде процентов по муниципальным ценным бумагам (их облагают по ставке 15%), доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее 3-х лет до 1 января 2007 г. (по ставке 9%) и процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно (их облагают по ставке 0%).
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!
Заказать бератор
