Убытки

В октябре текущего года АО «Актив» продало станок за 59 000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.). Первоначальная стоимость станка – 120 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи – 40 000 руб. Бухгалтерская и налоговая первоначальная стоимость станка одинакова. Амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете начисляют линейным способом.

Срок полезного использования станка – 8 лет (96 мес.). В «Активе» его эксплуатировали 36 месяцев.

Продажу станка бухгалтер «Актива» отразил записями:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1

– 59 000 руб. – отражена задолженность покупателя;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 9000 руб. – начислен НДС по проданному станку;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01

– 40 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01

– 80 000 руб. (120 000 – 40 000) – списана остаточная стоимость станка;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9

– 30 000 руб. (59 000 – 9000 – 80 000) – отражен убыток от продажи станка.

Налоговый убыток от продажи станка нужно списывать равномерно в течение 60 месяцев (96 – 36). Поэтому ежемесячно «Актив» может уменьшать налогооблагаемую прибыль на 500 руб. (30 000 руб. : 60 мес.).

В текущем году списывать убыток в налоговом учете можно в течение 3 месяцев – с октября по декабрь. Общая сумма списываемого убытка составит 1500 руб. (500 руб. × 3 мес.).

Предположим, что по итогам текущего года фирма получила прибыль от основной деятельности в размере:

• за 9 месяцев – 400 000 руб.;
• за IV квартал – 100 000 руб.

Причем она одинакова в бухгалтерском и в налоговом учете.

В таком случае общая прибыль за год составит:

• в бухгалтерском учете – 470 000 руб. (500 000 – 30 000);
• в налоговом учете – 498 500 руб. (500 000 – 1500).

Бухгалтер «Актива» сделал такие записи:

в октябре текущего года

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– 400 000 руб. – отражена прибыль от реализации;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 80 000 руб. (400 000 руб. × 20%) – начислен условный расход по налогу на прибыль;

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 6000 руб. (30 000 руб. × 20 %) – отражено увеличение отложенного налогового актива;

в декабре текущего года

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– 100 000 руб. – отражена прибыль от реализации;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 20 000 руб. (100 000 руб. × 20%) – начислен условный расход по налогу на прибыль;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09

– 300 руб. (1500 руб. × 20 %) – величина отложенного налогового актива уменьшена;

в I квартале следующего года

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09

– 300 руб. (1500 руб. × 20 %) – величина отложенного налогового актива уменьшена.

Эти проводки бухгалтер будет делать до тех пор, пока полностью не спишет убыток в налоговом учете.