Изменение первоначальной стоимости основных средств
Последний раз обновлено:
Статьей 257 НК РФ установлено, что первоначальная стоимость основных средств, нематериальных активов изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям независимо от размера остаточной стоимости основных средств, нематериальных активов.
К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, нематериальных активов, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
К реконструкции в целях главы 25 Кодекса относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.
При этом под иными аналогичными основаниями изменения первоначальной стоимости основных средств понимаются основания, приводящие к аналогичным результатам, которые описаны в пункте 2 статьи 257 НК РФ (письмо Минфина от 11 апреля 2025 г. № 03-03-05/36556).
Случаи изменения первоначальной стоимости основных средств (увеличения или уменьшения) смотрите в таблице:
| Ситуация, при которой первоначальная стоимость основного средства изменяется | По правилам налогового учета стоимость основного средства |
| Модернизация (техническое перевооружение) основного средства | Увеличивается (п. 2 ст. 257 НК РФ) |
| Реконструкция основного средства | Увеличивается (п. 2 ст. 257 НК РФ) |
| Достройка или дооборудование основного средства | Увеличивается (п. 2 ст. 257 НК РФ) |
| Частичная ликвидация основного средства | Уменьшается (п. 2 ст. 257 НК РФ) |
| Дооценка основного средства | Не меняется (п. 1 ст. 257 НК РФ) |
| Уценка основного средства | Не меняется (п. 1 ст. 257 НК РФ) |
| Применение федерального инвествычета | Уменьшается (ст. 286.2 НК РФ) |
Обратите внимание
Остаточную стоимость актива компании, применившие вычет, рассчитывают как разницу между первоначальной стоимостью актива и суммой заявленного федерального инвестиционного вычета (по этой стоимости объекты включают в соответствующие амортизационные группы) (Письмо Минфина от 4 апреля 2025 г. № 03-03-06/1/33060).
Бывают ситуации, когда достройка, дооборудование, реконструкция или модернизация проведены в отношении полностью самортизированного основного средства. В этом случае в целях налогового учета увеличивается первоначальная стоимость такого основного средства. При этом стоимость произведенных достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, будет амортизироваться по нормам, которые были определены при введении этого основного средства в эксплуатацию, когда оно было отнесено к определенной амортизационной группе (письмо Минфина России от 25 марта 2015 № 03-03-06/1/16234).
Если работы по реконструкции основного средства произведены бесплатно, то есть у владельца расходов не было, нет и оснований для увеличения первоначальной стоимости объекта. Но рыночную стоимость данных работ их получателю следует учесть в составе внереализационных доходов (письмо Минфина России от 1 сентября 2015 г. № 03-03-06/1/50225).
Модернизация, реконструкция, достройка и дооборудование
Под модернизацией и реконструкцией принято понимать улучшение качественных характеристик основного средства (например, увеличение его мощности, срока службы и т. п.). Достройка и дооборудование – это изменение технологического или служебного назначения оборудования (здания, сооружения), связанное с повышенными нагрузками или другими новыми качествами (например, увеличением полезной площади здания).
Поспорили компания и инспекция: чем считать надстройку второго этажа столовой – реконструкцией или ремонтом?
Компания пыталась доказать, что возведение стен второго этажа – это реконструкция, а внутренние строительно-монтажные работы (теплоизоляция стен, отделка помещения, установка пластиковых окон, светильников и т.д.) – это ремонт.
Инспекция настаивала та том, что все работы – это реконструкция. Они имели единую цель, проведены по единой проектной документации и по единому договору подряда. То есть это единый комплекс работ. ВС РФ поддержал эту позицию (Определение от 8 июля 2019 г. № 303-ЭС19-9900).
Затраты на модернизацию, реконструкцию, достройку и дооборудование основных средств в расходы по налоговому учету единовременно не включают, а относят на увеличение их первоначальной стоимости и списывают постепенно, через амортизацию. Это правило применяется и в бухгалтерском учете.
В АО «Актив» числился станок, первоначальная стоимость которого была равна 145 000 руб.
Фирма решила улучшить технические характеристики станка, заменив двигатель на более мощный. Работу выполнила сторонняя фирма. Стоимость работ (с учетом стоимости новых деталей) составила 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.).
На сумму затрат на модернизацию 100 000 руб. (120 000 – 20 000) бухгалтер «Актива» увеличил первоначальную стоимость станка. Она стала равна и в налоговом, и в бухгалтерском учете 245 000 руб. (145 000 + 100 000).
Амортизация по такому основному средству в бухгалтерском и налоговом учете будет начисляться исходя из его новой стоимости.
Амортизационная премия и федеральный инвествычет при модернизации
Фирма вправе при расчете «новой» амортизации воспользоваться амортизационной премией. То есть в месяце, когда произошла модернизация, фирма может списать на налоговые расходы 10% или 30% затрат, потраченных на модернизацию (п. 9 ст. 258 НК РФ). А оставшуюся их часть будет амортизировать. Подробнее об этом смотрите раздел «Расходы фирмы» → подраздел «Расходы по производству и реализации» → ситуацию «Амортизация и амортизируемое имущество».
Минфин в письме от 24 декабря 2024 г. № 03-03-06/1/130574 разъяснил порядок применения федерального инвестиционного вычета к расходам на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение ОС.
Федеральный инвестиционный вычет по налогу на прибыль применяется к затратам, которые составляют:
- первоначальную стоимость основных средств (ОС),
- изменяют первоначальную стоимость ОС в результате их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения (п. 4 ст. 286.2 НК РФ).
То есть организации, которые имеют право на этот вычет, объекты амортизируемого имущества (ОС), по которым он применяется, должны включать в амортизационные группы по первоначальной стоимости, уменьшенной:
- на указанный вычет,
- на сумму амортизационной премии (если организация применяет ее по этим объектам).
На сумму федерального вычета и амортизационной премии уменьшаются также расходы, которые изменяют первоначальную стоимость ОС в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения (п. 7 ст. 286.2 НК РФ).
Размер федерального инвестиционного налогового вычета в 2025 году (и до 2030 года) составляет 3% от суммы расходов, в отношении которых применяется вычет, а именно – от первоначальной стоимости ОС, а также от расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию и др. (п. 3 постановления Правительства РФ от 28 ноября 2024 г. № 1638).
Амортизационная премия составляет не более 10% (не более 30%) от первоначальной стоимости ОС, а также расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию и др. (п. 9 ст. 258 НК РФ).
Для расчета федерального инвестиционного вычета сумма расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение ОС умножается на 3%. Для расчета амортизационной премии сумма этих расходов объекта умножается на 10% (30%), если такие максимальные проценты предусмотрены учетной политикой для целей налогообложения.
Частичная ликвидация
Основное средство может быть частично ликвидировано (например, со станка может быть снято то или иное оборудование, часть здания может быть демонтирована и т. д.). В этой ситуации первоначальная стоимость основного средства уменьшается.
В налоговом учете затраты на частичную ликвидацию основных средств учитываются в составе внереализационных расходов и уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы (п. 1 ст. 265 НК РФ). В бухгалтерском учете их отражают как прочие расходы.
Материалы, которые остались после частичной ликвидации основного средства, приходуются по рыночной цене. Их стоимость отражается в составе внереализационных доходов и увеличивает облагаемую прибыль. Это правило применяют как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
АО «Актив» ликвидирует сооружение, пристроенное к зданию склада.
Стоимость здания склада – 1 600 000 руб.
Инвентарная стоимость пристройки – 200 000 руб.
Расходы, связанные с ликвидацией пристройки (расходы на демонтаж оборудования, разборку здания и т. п.), составили 4000 руб.
В результате частичной ликвидации оприходованы материалы стоимостью 6000 руб.
В состав внереализационных расходов бухгалтер включит:
- 200 000 руб. – сумму от списания инвентарной стоимости пристройки;
- 4000 руб. – сумму расходов, связанных с ликвидацией пристройки.
Во внереализационных доходах бухгалтер отразит 6000 руб. – сумму по оприходованным материалам, полученным при ликвидации пристройки.
В результате стоимость основного средства уменьшится на 200 000 руб. как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Обратите внимание: амортизация по основному средству, которое подверглось частичной ликвидации, в бухгалтерском и налоговом учете будет начисляться исходя из его новой стоимости. Подробнее об этом смотрите раздел «Расходы фирмы» → подраздел «Расходы по производству и реализации» → ситуацию «Амортизация и амортизируемое имущество».
Переоценка
Раз в год каждая фирма может переоценивать стоимость принадлежащих ей основных средств. Правила бухгалтерского учета предусматривают, что переоценку проводят на конец календарного года, а основные средства отражают в балансе исходя из текущих рыночных цен.
Однако имейте в виду: на стоимость основных средств, по которой они числятся в налоговом учете, переоценка не влияет. Увеличилась в результате «бухгалтерской» переоценки стоимость основных средств или уменьшилась – в налоговом учете вы должны начислять амортизацию в том же порядке и в тех же суммах, что и до переоценки.
Связаться с нами