Полученные авансы
Последний раз обновлено:
Если фирма определяет доходы и расходы методом начисления, то авансы, полученные в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), налогом на прибыль не облагают.
Обратите внимание: денежные средства, полученные организацией при реализации подарочных карт, являются предварительной оплатой товаров, которые физлица приобретут в будущем. Поэтому в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 ст. 251 НК РФ они не образуют налогооблагаемый доход. В доходах для целей налога на прибыль при методе начисления полученные денежные средства у продавца учитываются только на дату реализации товара(Письмо Минфина от 31 января 2023 г. № 03-03-06/1/7462).
Объясним, почему. Подарочная карта имеет определенный срок действия, и после его завершения обязательства организации перед держателями карт прекращаются.
Поэтому если покупатель в течение указанного срока не предъявил подарочную карту продавцу в целях покупки товара, сумма полученной предварительной оплаты должна учитываться как внереализационный доход для целей налога на прибыль. Стоимость, по которой ранее такая карта была реализована, становится для продавца безвозмездно полученным имуществом. Ведь к имуществу в налоговых целях относятся и деньги.
Безвозмездно полученное имущество включается в состав внереализационных доходов по прибыли в момент списания, если она списана в связи с истечением срока исковой давности (п. 18 ст. 250 НК РФ). Как правило, это три года.
В случае с подарочными картами трех лет ждать не нужно. Их стоимость нужно учесть при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов на дату окончания срока действия сертификата.
Если же компания применяет кассовый метод, то сумму полученного аванса включают в состав налогооблагаемых доходов. При этом стоимость ценностей (товаров, готовой продукции и т. п.), в счет оплаты которых получен аванс, уменьшает облагаемую прибыль после их отгрузки покупателю. Но только при условии, что расходы на приобретение или изготовление этих ценностей оплачены поставщикам и подрядчикам (исполнителям).
ООО «Пассив» определяет доходы и расходы кассовым методом и платит налог на прибыль ежеквартально. В марте отчетного года фирма получила аванс в сумме 120 000 руб. (в т.ч. НДС – 20 000 руб.).
Фактическая себестоимость товаров составила 60 000 руб. Поставщикам товаров фирма перечислила 45 000 руб. (без учета НДС).
Товары отгрузили покупателю в апреле отчетного года.
Предположим, что других операций «Пассив» не совершал.
По итогам I квартала фирма заплатит налог на прибыль в сумме:
(120 000 руб. – 20 000 руб.) × 20% = 20 000 руб.
По итогам полугодия сумма налога на прибыль, начисленная к уплате в бюджет, составит:
(120 000 руб. – 20 000 руб. – 45 000 руб.) × 20% = 11 000 руб.
Таким образом, по итогам полугодия у ООО «Пассив» будет числиться переплата по налогу на прибыль в сумме 9000 руб. (20 000 – 11 000).
Полученные авансы отражают в налоговом регистре учета поступлений денежных средств.
Воспользуемся данными предыдущего примера.
В I квартале отчетного года бухгалтер «Пассива» налоговый регистр учета поступлений денежных средств будет включать такие показатели:
Дата поступления - 15.03.2020
Основание поступления - Договор поставки от 01.03.2020 № 55
Условия (вид поступления) - Аванс в счет предстоящей поставки товаров
Сумма (всего) - 120 000 руб.
в т.ч. НДС - 20 000 руб.
Признак операции в иностранной валюте - нет.
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!