Фирма – налоговый агент по налогу на прибыль
Последний раз обновлено:
Налоговый агент - это фирма или физлицо, на которых НК РФ возлагает обязанность в определенных случаях заплатить налог в бюджет за получателя дохода. Есть таковые и по налогу на прибыль организаций. Они и перечисляют налог в особые сроки, и отчитываются по специальной форме.
Обязанности налогового агента по налогу на прибыль
В общем случае (п. 1 ст. 24 НК РФ) агент, как источник дохода, обязан удержать налог из денег, которые подлежат выплате налогоплательщику. В качестве источника дохода Налоговый кодекс определяет организацию или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход (ст. 11 НК РФ:
- при выплате на территории РФ доходов от сделки иностранной фирме. Базой для расчета налога на прибыль является доход иностранного контрагента, то есть сумма без НДС (письмо Минфина от 17 января 2022 г. № 03-08-05/1946);
- при выплате процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам фирмам-резидентам (п. 4-5 ст. 286 НК РФ);
- при выплате дивидендов.
Некоторые нюансы применения агентского налога разъясняет Минфин.
Доход зарубежной компании от перевозки по территории иностранного государства не облагается налогом на прибыль у источника выплаты в РФ (Письмо Минфина от 5 апреля 2024 г. № 03-08-05/31466).
В общем случае при выплате дохода иностранной компании российская организация в качестве налогового агента должна удержать налог на прибыль. Не является исключением и международные перевозки.
Но если груз перевозит между пунктами, находящимися за пределами РФ, зарубежная фирма, такая перевозка не считается международной.
Это значит, что выплаченный зарубежной компании доход за такую перевозку не облагается налогом у российской компании - источника выплаты в РФ.
В письме рассмотрена ситуация, когда российская компания платит латвийской фирме за перевозку железнодорожным транспортом по территории Латвии.
Минфин в письме от 27 декабря 2023 г. № 03-08-05/126975 рассмотрел такую ситуацию: российская фирма платит резиденту Республики Беларусь компенсацию убытков при перевозке грузов, а также штраф за несоблюдение договорных условий.
Гражданское законодательство разделяет неустойку и убытки (реальный ущерб).
А у России и Белоруссии есть договор об избежании двойного налогообложения от 21 апреля 1995 г.
По совокупности норм санкции облагаются налогом так:
- компенсация убытков/ущерба — облагается налогом в Белоруссии;
- штраф за несоблюдение договорных условий — облагаются налогом на прибыль в РФ (ставка - 20%). Платит налог российская фирма - налоговый агент.
Стоит вспомнить и о выплатах дивидендов.
Напомним, что выплаты признаются дивидендами, если они осуществляются за счет чистой прибыли организации и производятся пропорционально размеру доли участника (акционера) в уставном капитале организации.
От обязанностей налогового агента фирма не освобождается, даже если сама не платит налог на прибыль. Например, работает на специальном налоговом режиме (ЕСХН или упрощенной системе налогообложения). А получатель дохода не должен включать его в базу по налогу на прибыль. Иначе возникнет двойное налогообложение: первый раз – у источника выплаты, второй – у получателя дохода.
Но получатели дивидендов, которые применяют специальные налоговые режимы (УСН, ЕСХН) и не являются плательщиками налога на прибыль, в отношении доходов в виде дивидендов налог на прибыль платить обязаны. Это прямо предусмотрено Налоговым кодексом.
Когда налоговый агент освобождается от обязанностей
Иногда налоговый агент освобождается от обязанностей исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль по причине того, что получатель по ряду оснований не является плательщиком налога. Это относится к случаям выплаты дивидендов:
- по акциям (долям), находящимся в государственной или муниципальной собственности (письмо Минфина России от 30 августа 2012 г. № 03-03-06/4/91; п. 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98);
- паевым инвестиционным фондам, находящимся в доверительном управлении управляющих компаний (письмо Минфина России от 13 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/717);
- по акциям Внешэкономбанка (письмо Минфина России от 22 февраля 2008 г. № 03-03-06/2/17.
Если налоговый агент - ООО
Если доходы от участия (дивиденды) выплачивает общество с ограниченной ответственностью, то неважно, кто является получателем дохода — российская или иностранная организация. Налоговым агентом при выплате этих доходов ООО является во всех случаях.
Если налоговый агент - АО
Для акционерных обществ пунктом 7 статьи 275 Налогового кодекса установлены особенности исполнения функций налогового агента по налогу на прибыль при выплате дивидендов по акциям. Они напрямую связаны с порядком выплаты дивидендов, который установлен федеральными законами от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и от 22 апреля 1996 года № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг».
В частности, установлено, что держателем реестра акционеров само акционерное общество быть не может. Эти полномочия должны быть переданы лицензированному регистратору (п. 2 ст. 149 ГК РФ; п. 1, 5 ст. 3 Закона от 2 июля 2013 г. № 142-ФЗ).
Обязанность удержать и перечислить налог на прибыль с дивидендов по акциям возникает в следующих случаях:
- доход выплачивает российская организация по акциям, права на которые учитываются в реестре ценных бумаг российской организации на лицевом счете владельца этих ценных бумаг на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по таким акциям;
- доход выплачивает доверительный управляющий, являющийся на дату приобретения акций, профессиональным участником рынка ценных бумаг;
- доход выплачивает российская организация по акциям, которые учитываются на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по ценным бумагам, на открытом депозитарием или держателем реестра счете неустановленных лиц, в пользу организации, в отношении которой установлено право на получение этого дохода;
- доход выплачивает депозитарий по акциям, права по которым учитываются на следующих счетах:
- счете депо владельца этих ценных бумаг, в том числе торговом счете депо владельца;
- субсчете депо, открытом в депозитарии в соответствии с Федеральным законом от 7 февраля 2011 года № 7-ФЗ «О клиринге и клиринговой деятельности», за исключением субсчета депо номинального держателя;
- субсчете депо, открытом в соответствии с Федеральным законом от 29 ноября 2001 года №156-ФЗ «Об инвестиционных фондах»;
- доход выплачивает депозитарий, осуществляющий на основании депозитарного договора выплату (перечисление) доходов в виде дивидендов по акциям, которые учитываются на счете депо иностранного номинального или уполномоченного держателя, и (или) счете депо депозитарных программ.
В какой срок налоговый агент должен удержать и перечислить налог в бюджет
Удержать налог на прибыль налоговый агент должен при каждой выплате доходов получателю. Заплатить налог на прибыль нужно не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем выплаты (п. 2, 4 ст. 287 НК).
Налог в полном объеме перечисляется в федеральный бюджет.
Обратите внимание: перечислять налог нужно в рублях. Сумму налога, исчисленную в иностранной валюте, до 31 августа 2023 года пересчитывали в рубли по официальному курсу ЦБ на дату уплаты, которой признавали дату удержания налога из денежных средств иностранного контрагента (подп. 6 п. 7, п. 14 ст. 45 НК РФ).
Возникала безвыходная ситуация. На момент срока сдачи налогового расчета, то есть 25 числа, информации об обменном курсе на 28 число еще нет. То есть итоговую сумму налога в рублях определить было невозможно.
ФНС в тот момент разрешила сдавать налоговый расчет позже – после 25, но до 28 числа (включительно) (Письмо ФНС от 24 марта 2023 г. № СД-4-3/3570@) и обещала не рассматривать это как нарушение срока представления расчета. То есть просрочки в данной ситуации нет, и наказание не последует.
Обратите внимание: с 31 августа 2023 года пересчитывать суммы налога, исчисленные в иностранной валюте, нужно на дату выплаты дохода иностранной компании (Федеральный закон от 31 июля 2023 года № 389-ФЗ).
Уведомление для ЕНП
Налоговые агенты по налогу на прибыль должны подавать уведомление для ЕНП, так как сроки уплаты налога на прибыль налогового агента наступают до представления декларации.
Отчетность по налогу на прибыль подается в такие сроки:
- декларация за квартал - не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом;
- годовая декларация - не позднее 25 марта следующего года.
А заплатить налог на прибыль агенты должны не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем выплаты (п. 2, 4 ст. 287 НК).
Если сроки подачи уведомления и налогового расчета совпадают, в инспекцию налоговый агент направляет только налоговый расчет (Письмо ФНС от 23 марта 2023 г. № СД-4-3/3456@).
Ответственность налогового агента
За правильность исчисления и удержания налога у источника (включая правильность применения льгот, предусмотренных международными соглашениями об избежании двойного налогообложения) налоговый агент несет ответственность (постановление Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57).
Если налоговый агент не удержит или не перечислит (не полностью удержит или перечислит) налог в срок, ИФНС сможет оштрафовать его на 20% от суммы, подлежащей удержанию или перечислению (ст. 123 НК РФ). Кроме того, за несвоевременное удержание и (или) перечисление налога налоговому агенту будут начислены пени (п. п. 3, 4, 7 ст. 75 НК РФ).
Согласно пункту 2 Постановления Пленума ВАС № 57, с налогового агента допустимо взыскать как пени, начисляемые до момента исполнения обязанности уплатить налог, так и недоимку по налогу. Об этом говорится в письме ФНС России от 10 августа 2016 года № СД-4-3/14590@. Налоговики объясняют эту позицию следующим.
Налоговые агенты перечисляют удержанные у налогоплательщика налоги в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом для уплаты налога налогоплательщиком (п. 4 ст. 24 НК РФ). Лицом, на которое возложена обязанность по уплате налога, является налогоплательщик (п. 2 ст. 44 НК РФ).
То есть если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена на налогового агента, обязанность налогоплательщика по уплате налога считается исполненной со дня удержания сумм налога налоговым агентом (подп. 5 п. 3 ст. 45 НК РФ). Таким образом, налоговый агент перечисляет в бюджет сумму налога, обязанность по уплате которой лежит на налогоплательщике.
Вместе с тем указанное разделение обязанностей налогоплательщика и налогового агента не препятствует возможности взыскания с налогового агента сумм налога, не удержанного им при выплате денежных средств иностранному лицу. Если иностранное лицо не состоит на учете в российских налоговых органах, что не дает возможности его налогового администрирования, в случае неудержания налога при выплате ему денежных средств с налогового агента могут быть взысканы как налог, так и пени, начисляемые до момента исполнения обязанности по уплате налога.
Организация выплачивала в пользу иностранной компании, не имеющей постоянного представительства в РФ дохода от сдачи в аренду ее имущества, расположенного на территории Российской Федерации. При выплате доходов организация не удерживала налог на прибыль организаций, хотя доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РФ, от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ, относятся к доходам от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом на прибыль организаций (подп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ).
Впоследствии указанные суммы налога были исчислены и уплачены организацией в бюджет за счет собственных средств. Возможно ли взыскать с иностранной компании не удержанный из ее доходов налог?
Конституционный Суд РФ указал, что нормативно-правовое регулирование в сфере налогообложения не должно приводить к двойному налогообложению одного и того же экономического объекта, поскольку это нарушило бы принципы равного, справедливого и соразмерного налогообложения, вытекающие из статей 19, 55 (части 3) и 57 Конституции Российской Федерации (Постановление от 3 июня 2014 г. № 17-П, определения от 14 декабря 2004 г. № 451-О, от 1 октября 2009 г. № 1269-О-О, от 5 марта 2014 г. № 590-О).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации оснований для взыскания налоговыми органами с иностранной компании в бюджет Российской Федерации сумм налога на прибыль, не удержанных налоговым агентом, нет.
При этом судьи указали, что наказание может быть применено только в том случае, когда налоговый агент имел возможность удержать и перечислить соответствующую сумму. Удержание осуществляется из выплачиваемых налогоплательщику денежных средств, за счет собственных средств он этого делать не вправе.
Также налоговый агент обязан письменно сообщать в налоговый орган о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда ему стало известно о таких обстоятельствах (подп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ) (письмо Минфина РФ от 8 февраля 2016 г. № 03-08-05/6371).
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!