Инвестиционное товарищество: расчет налога

Федеральным законом от 28 ноября 2011 г. № 335-ФЗ предусмотрено объединение нескольких лиц с целью осуществления коллективной инвестиционной деятельности в сфере особо рисковых инновационных бизнес-проектов - инвестиционное товарищество.

Инвестиционное товарищество – действует на основании договора инвестиционного товарищества. Инвестиционной признается деятельность по приобретению или отчуждению:

• не обращающихся на организованном рынке акций (долей), облигаций хозяйственных обществ и товариществ;
• финансовых инструментов срочных сделок;
• долей в складочном капитале хозяйственных партнерств.

Среди всех товарищей выделяются управляющие товарищи. Они ведут общие дела товарищества от имени остальных товарищей. Договором инвестиционного товарищества на одного из управляющих товарищей - уполномоченного управляющего товарища - возлагается следующие обязанности:

• ведение налогового учета в связи с участием в договоре инвестиционного товарищества;
• осуществление обособленного учета доходов и расходов;
• открытие банковского счета инвестиционного товарищества для совершения операций с денежными средствами по договору инвестиционного товарищества, в том числе для перечисления налогов .

Уполномоченный управляющий товарищ должен быть юрлицом (ч. 5 ст. 4 Закона № 335-ФЗ) и налоговым резидентом РФ (п. 1 ст. 278.2 НК РФ).

Особенности уплаты налогов по деятельности в рамках инвестиционного товарищества связаны с тем, что при заключении договора инвестиционного товарищества не создается новое юрлицо. В связи с этим каждый участник товарищества самостоятельно уплачивает налог на прибыль или НДФЛ, связанный с совместной инвестиционной деятельностью (п. 1 ст. 24.1 НК РФ). Размер налоговых обязательств участник определяет на основании полученных от уполномоченного управляющего товарища сведений, которые содержатся в расчете финансового результата инвестиционного товарищества (подп. 5 п. 4 ст. 24.1 НК РФ).

Этот расчет представляется в налоговую инспекцию уполномоченным управляющим товарищем в сроки, установленные для подачи декларации по налогу на прибыль. Форму и электронный формат расчета финансового результата инвестиционного товарищества (КНД 1150023) утвердила ФНС приказом от 1 марта 2024 г. № ЕД-7-3/170@. Ее нужно применять с 29 мая 2024 года. Прежний бланк, утвержденный Приказом Минфина от 13 июня 2012 года № 77н, утрачивает силу.

Каждому участнику инвестиционного товарищества уполномоченный управляющий товарищ представляет:

• копию расчета финансового результата;
• сведения о доли прибыли (убытка) инвестиционного товарищества, приходящейся на каждого участника.

Сделать это нужно не позднее 15 рабочих дней до окончания срока представления деклараций по налогу на прибыль.

На основании предоставленных уполномоченным управляющим товарищем сведений участники инвестиционного товарищества определяют налоговую базу по доходам, которые они получили от деятельности в рамках товарищества. Налоговая база рассчитывается отдельно по видам операций:

• по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
• по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
• по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
• по операциям с долями участия в уставном капитале организаций;
• по прочим операциям инвестиционного товарищества.

Доходы уменьшаются на расходы, произведенные управляющим товарищем в интересах всех участников товарищества для ведения общих дел товарищей.

При этом доходы каждого участника уменьшаются на ту часть расходов, которая соответствует его доле в прибыли товарищества. Также в расходы включаются затраты на выплату вознаграждения управляющему товарищу.

У фирмы может образоваться убыток от участия в инвестиционном товариществе по соответствующим видам операциям. Налоговая база по этим операциям признается равной нулю, а убыток можно перенести на будущее.

Если фирма участвует в нескольких инвестиционных товариществах, налоговая база определяется совокупно по всем товариществам.

После получения расчета налоговый орган проводит его камеральную проверку (п. 1 ст. 88 НК РФ). Если выяснится, что в нем содержатся недостоверные сведения, то уполномоченный управляющий товарищ должен будет уплатить штраф в размере 40 тыс. руб. Штраф составит 80 тыс. руб., если такие сведения были внесены умышленно (п. п. 1, 2 ст. 119.2 НК РФ).

Если сведения, указанные в расчете, нужно исправить, то уполномоченный управляющий товарищ представляет в инспекцию уточненный расчет, а его копию направляет в течение пяти дней всем участникам договора. После этого в течение 15 рабочих дней участники представляют уточненные декларации по налогу на прибыль. Если этот порядок соблюден, то товарищ освобождается от ответственности за неуплату налога, связанного с участием в инвестиционном товариществе.