Бухгалтерский учет налога на прибыль

Многие доходы и расходы в бухгалтерском и налоговом учете отражают по разным правилам. При этом бухгалтерскую прибыль (убыток) переносят в отчет о финансовых результатах, а налогооблагаемую – в декларацию по налогу на прибыль. Эти суммы, как правило, отличаются друг от друга.

Возникающие различия в бухучете отражают при помощи Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02. Оно утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 года № 114н.

Использование этого Положения позволяет связать бухгалтерский и налоговый учет с помощью проводок по налогу на прибыль.

Применять ПБУ 18/02 должны фирмы, которые платят налог на прибыль. От этой обязанности освобождены лишь кредитные, бюджетные и некоммерческие организации. Малые предприятия могут выбирать, применять ПБУ 18/02 или нет. Свое решение они должны закрепить в учетной политике. Напомним, что малыми считают фирмы, отвечающие критериям, перечисленным в Федеральном законе от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

Приказом Минфина России от 20 ноября 2018 № 236н в ПБУ 18/02 внесены изменения, и в новой редакции оно обязательно к применению с отчета за 2020 год.

Отклонения бухгалтерской прибыли от налогооблагаемой называют разницами. Они бывают постоянными и временными.

Постоянные разницы увеличивают или уменьшают бухгалтерскую прибыль раз и навсегда. То есть по данному виду дохода или расхода налоговая база и бухгалтерская прибыль (убыток) никогда не будут равны.

Временные разницы в конечном счете не влияют на величину бухгалтерской прибыли. Они появляются лишь на время, в течение которого постепенно исчезают (погашаются).

Применяя ПБУ 18/02, бухгалтер использует два важных показателя. Это «условный доход (расход) по налогу на прибыль» и «текущий налог на прибыль».

Условный расход по налогу на прибыль - это прибыль по данным бухгалтерского учета, умноженная на налоговую ставку. Он отражается проводкой:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68

Условный доход по налогу на прибыль - это убыток по данным бухгалтерского учета, умноженный на налоговую ставку. Он отражается проводкой:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 99

Текущий налог на прибыль - это прибыль по данным налогового учета, умноженная на налоговую ставку. Его указывают в декларации.

Текущий налог на прибыль определяют или на основании данных бухучета, или на основании налоговой декларации (п. 22 ПБУ 18/02). Фирма вправе выбрать любой из этих способов и закрепить его в учетной политике.