Что не облагается НДФЛ
Последний раз обновлено:
Исчерпывающий перечень доходов работников, которые не облагаются налогом, приведен в статье 217 Налогового кодекса. К таким доходам, в частности, относятся:
- суммы, выплаченные в возмещение вреда, причиненного здоровью;
- компенсации при увольнении в сумме, не превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников Крайнего Севера и приравненных к нему местностей;
- компенсации, выплачиваемые работникам при переезде на работу в другую местность;
- компенсации, выплачиваемые в связи с направлением работника в командировку (суточные в пределах 700 рублей за каждый день командировки в России и 2500 рублей – в загранкомандировке, оплата проезда и жилья, сборов за услуги аэропортов, оплата услуг связи, расходов по получению загранпаспорта и виз и т. д.);
- компенсации, выплачиваемые дистанционным работникамза использование личного или арендованного оборудования в интересах компании, в пределах 35 рублей в день;
- суточные или полевое довольствие, выплачиваемое разъездным работникам и вахтовикам, но не более 700 руб. за день работы в России и не более 3500 руб. за день работы за рубежом с 2025 года (Федеральный закон от 29 ноября 2024 г. № 416-ФЗ);
- доходы от реализации имущества в случае признания гражданина банкротом;
- доходы в виде задолженности по ипотечному кредиту;
- единовременная материальная помощь, оказываемая членам семьи умершего работника, а также работнику в связи со смертью члена его семьи;
- единовременная материальная помощь, оказываемая работнику и членам его семьи, пострадавшим от террористических актов на территории России;
- материальная помощь, оказываемая работнику в течение первого года после рождения или усыновления ребенка, но не более 50 000 рублей на каждого новорожденного (усыновленного);
- суммы материальной помощи, а также стоимость выигрышей и призов, выдаваемых при проведении рекламы товаров (работ, услуг), не превышающие 4000 рублей в год на одного человека;
- плата за донорскую кровь, молоко и иную помощь, предоставляемую донорами;
- алиментные платежи;
- гранты в сфере науки, культуры, образования, предоставляемые отечественными и иностранными организациями, список которых утвержден Правительством России;
- доходы, полученные медицинскими, педагогическими работниками и работниками культуры в виде единовременных компенсационных выплат, финансовое обеспечение которых осуществляется по госпрограмам (Федеральный закон от 29 октября 2024 года № 362-ФЗ).
- гранты, призы и премии полученные в соревнованиях или конкурсах, организуемых некоммерческими учреждениями за счет грантов Президента РФ, за счет федерального и региональных бюджетов.
- матпомощь и подарки ветеранам, инвалидам ВОВ и их вдовам;
- материальная помощь мобилизованным на СВО.
Фирма оказала трем своим работникам материальную помощь – по 5000 руб. каждому. Сумма материальной помощи в размере 1000 руб. (5000 – 4000) на каждого человека облагается налогом. Таким образом, НДФЛ нужно удержать с суммы 3000 руб. (1000 руб. × 3).
Компенсационные выплаты, связанные с увольнением
Выходные пособия при увольнении работников являются частным случаем компенсационных выплат.
Согласно статье 178 ТК РФ, случаи выплаты выходных пособий могут устанавливаться не только трудовым и отраслевым законодательством, но и трудовым либо коллективным договором.
Такие компенсации не облагаются НДФЛ в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка уволенного работника либо шестикратный - для работников Крайнего Севера и приравненных в таковым местностей (ст. 178 ТК РФ, письмо Минфина РФ от 19 апреля 2024 года №03-04-05/37146).
Компенсация за задержку зарплаты
Компенсация за несвоевременное перечисление работнику зарплаты является видом материальной ответственности работодателя перед работниками. Поэтому она облагается НДФЛ в общем порядке.
Перечень доходов, не облагаемых НДФЛ, который приведен в ст. 217 НК РФ, включает в себя все виды компенсационных выплат, установленные законодательством РФ и связанные с исполнением трудовых обязанностей. Однако проценты за задержку зарплаты не являются возмещением затрат, связанных с исполнением трудовых обязанностей.
Когда компенсация расходов на переезд облагается НДФЛ
Компенсация расходов работника на переезд в другую местность прямо указана в статье 217 НК РФ. Но нужно понимать, что в данном случае, речь идет только о компенсации на переезд по инициативе работодателя, в связи с производственной необходимостью.
Минфин в письме от 8 ноября 2024 года № 03-04-05/110598 уточнил, что не облагаются НДФЛ компенсационные выплаты, связанные с исполнением работником трудовых обязанностей, включая переезд на работу в другую местность и направление в служебную командировку.
Другие компенсации за переезд облагаются НДФЛ в общем порядке.
Компенсации дистанционным работникам
Компенсация, выплаченная дистанционным работникам, за использование личного оборудования, программно-технических и иных средств не облагается НДФЛ в пределах 35 рублей за каждый день выполнения трудовой функции. Если компенсация выплачена большей сумме, с разницы нужно платить НДФЛ.
Можно использовать иную схемы компенсации затрат удаленных работников. В локальных нормативных актах компании можно предусмотреть выплату компенсации по фактическим расходам. Тогда вся сумма компенсации не будет облагаться НДФЛ.
Но, если в первом случае расходы не нужно подтверждать платежными документами, во втором – они необходимы.
Лимит, установленный в сумме документально подтвержденных расходов, подтверждается любыми документами, из которых очевиден размер трат. Это могут быть: копии техпаспортов на оргтехнику, которую использует работник; кассовые чеки и иные документы, подтверждающие оплату работником поименованных в трудовом договоре затрат.
Оплата завтраков в гостинице в командировке облагается НДФЛ
Если компания оплачивает командированному работнику завтраки в гостинице, эту суммы облагаются НДФЛ. Но мнению законодателей, питаться в командировке работник обязан на счет суточных. Освобождение от НДФЛ сумм возмещения расходов по оплате питания положениями пункта 1 статьи 217 НК РФ не предусмотрено.
Налогообложение командировочных расходов
Необлагаемый НДФЛ размер суточных при зарубежных поездках разъездным работникам и вахтовикам
С 2025 года до 3 500 рублей (ранее 2500 рублей) увеличен лимит для зарубежных поездок в отношении:
- полевого довольствия для работников, работающих в полевых условиях или участвующих в работах экспедиционного характера;
- надбавок за вахтовый метод работы, выплачиваемой взамен суточных лицам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый день пребывания в местах производства работ в период вахты и за фактические дни нахождения в пути.
Лимит суточных при обычных загранкомандировках не изменился.
Лечение работников за счет работодателя-«упрощенца»
Перечисленные выплаты не облагаются НДФЛ у всех физлиц независимо от того, является ли их работодатель «общережимником» или «упрощенцем». В отношении работников «упрощенцев» интерес представляет позиция Минфина России, который разъяснил, нужно ли платить НДФЛ с сумм, уплаченных за лечение работников «упрощенца».
Как гласит пункт 10 статьи 217 Налогового кодекса, суммы, уплаченные работодателями на лечение своих работников и членов их семей в медучреждениях, которые имеют лицензии, не облагают НДФЛ. Но при условии, что эти суммы перечисляют за счет собственных средств работодателя, оставшихся после уплаты налога на прибыль, и у работника имеются документы, подтверждающие расходы на лечение. Это правило можно применять, например, если организация оформляет оплату расходов на лечение как материальную помощь сотруднику.
Но, по мнению Минфина, на «упрощенцев» эта норма не распространяется. Объяснение простое - плательщики УСН-налога не уплачивают налог на прибыль (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). А так как УСН-фирмы по отношению к своим работникам являются налоговыми агентами, то с сумм, уплаченных за их лечение, они должны удержать НДФЛ (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Этот вывод финансисты подтвердили в своем письме от 1 августа 2018 г. № 03-04-06/54288.
Однако в этом случае «упрощенцы» могут применить другое правило Налогового кодекса – пункт 28 статьи 217. Согласно этой норме освобождаются от НДФЛ суммы материальной помощи, которую работодатель оказывает своим работникам, в размере до 4000 рублей за календарный год.
К необлагаемой НДФЛ сумме можно отнести и сумму в пределах 4000 рублей в виде стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения, назначенных лечащим врачом и возмещенных работодателем своим работникам.
Таким образом, делают вывод финансисты, с сумм, оплаченных работодателем-«упрощенцем» за лечение и медицинское обслуживание своих работников, превышающих 4000 рублей, следует удержать НДФЛ.
Тем не менее, есть судебное решение, в котором судьи придерживаются иного мнения. Так, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 20 ноября 2006 года по делу № А56-48569/2005 судьи обосновывают свою позицию так. Статьей 217 Налогового кодекса предусмотрен перечень доходов физлиц, не облагаемых НДФЛ, а не организаций-работодателей. Следовательно, применяя нормы пункта 10 статьи 217 кодекса, в зависимости от режима налогообложения, физлица, работающие у «упрощенца», ставятся в неравное положение по отношению к физлицам, работающим в организациях на общем режиме налогообложения. А это нарушает принцип всеобщности и равенства налогообложения, закрепленный в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса.
Значит, суммы, перечисленные работодателем на УСН за лечение своих сотрудников, не должны облагаться НДФЛ в силу положений пункта 10 статьи 217 Налогового кодекса.
Правда, если следовать позиции, изложенной в судебном решении, велика вероятность спора с налоговиками. Поэтому на наш взгляд, в вопросе оплаты лечения работников УСН-организаций безопаснее придерживаться мнения Минфина и удерживать НДФЛ с сумм, перечисленных за лечение и превышающих 4000 рублей в год.
Связаться с нами