Декларация по НДС и уплата налога в бюджет на УСН

Как правило, у фирм, освобожденных от исчисления и уплаты НДС, отсутствует обязанность сдавать налоговую декларацию по НДС, выставлять счета-фактуры и вести книги продаж и книги покупок. 

Но далеко не все компании, работающие на УСН и освобожденные от уплаты НДС, могут не сдавать декларации по этому налогу. 

«Упрощенцы», которые освобождены от НДС на основании статей 149 и 164 (проводят необлагаемые НДС операции, продают льготные товары), налог не исчисляют. Счет-фактуру составлять не нужно. Но это не освобождает от сдачи налоговой декларации. Отчитываться нужно ежеквартально. В разделе 7 декларации по НДС должна быть отражена информацию о льготных операциях.

Итак, «упрощенцы», освобожденные от НДС, сдают декларацию, если:

1. Освобождены от НДС по статьям 146 и 149 НК РФ (операции, не подлежащие налогообложению).
2. Освобождены от НДС по статье 164 НК РФ (товары и услуги, облагаемые НДС по ставке 0%).
3. Освобождены от НДС по статье 145 НК РФ (оборот менее 20 млн рублей в год), но:
• выставили счет-фактуру с выделенным налогом;
• исполняют обязанности налогового агента по НДС.

Срок уплаты НДС

По общему правилу  НДС платится на единый налоговый счет (ЕНС) в составе единого налогового платежа (ЕНП).

Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (п.1 ст.174 НК РФ). Налоговым периодом по НДС считается квартал.

При импорте продукции из стран ЕАЭС налог платится не позднее 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором товары были приняты к учету или наступил срок платежа по договору лизинга.

Если товары импортируется из стран, не входящих в ЕАЭС, налог платится при растаможке.  

Если по своей инициативе выставили покупателю счет-фактуру

Неплательщики НДС перечисляют налог в бюджет не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом полной суммой без разбивки на три равные части (п. 5 ст. 173, п. 4 ст. 174 НК).

В этот срок НДС платят «упрощенцы», которые освобождены от НДС на основании статей 145–145.2 НК, применяют АУСН или ПСН, но по своей инициативе выставили покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС. В том числе, если выставили счет-фактуру по операциям, не признаваемым объектом налогообложения и освобождаемым от НДС на основании пункта 2 статьи 146 и статьи 149 НК РФ. 

Таблица. Сроки уплаты НДС фирмами, которые сами выставили счета-фактуры

Сводная таблица. Сроки уплаты НДС фирмой или ИП на УСН

Декларация по НДС: форма и особенности заполнения при УСН

Декларацию по НДС сдают в ИФНС исключительно в электронной форме по ТКС через оператора ЭДО.

Все плательщики НДС (в том числе и налоговые агенты) независимо от суммы выручки отчитываются по налогу ежеквартально.

Декларация состоит из 12 разделов.

В разделе 3 декларации «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1 - 4, 8 статьи 164, пунктом 3 статьи 174.3 НК РФ» ввели новые строки. 

Теперь к нем 15 ставок НДС (вместо 12): 22%, 22/122, 18,03%, 20%, 10%, 7%, 5%, 20/120, 16,67%, 9,09%, 7/107, 5/105, 10/110, 18%, 18/118.

Новые ставки — 22%, 22/122 и 18,03%. Для них появились отдельные строки: 003, 005, 007.

Структура раздела 7 остается сохранена, но изменен порядок заполнения:

• «упрощенцы», применяющие пониженные ставки НДС 5% и 7%, в графах 3 и 4 должны ставить прочерки;
• обновлен перечень кодов операций. 

Раздел 9 и приложение 1 к разделу 9 дополнили строками для новых ставок — появилась строка для НДС по ставке 22%. А строка для ставки НДС 18% используется сразу для двух ставок  18% и 20%.

Кроме того, в разделе 9 появятся строки 135 и 137, куда нужно вносить реквизиты авансового счета-фактуры.

С 2026 года в отгрузочном счете-фактуре обязательно нужно указать данные авансового счета-фактуры. 

Срок сдачи декларации по НДС — не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Например, за первый квартал 2025 года надо сдать декларацию до 25 апреля 2025 года.

Декларация по НДС (с 1 квартала 2025)

Смотреть форму

Больше информации – в разделе «Налог на добавленную стоимость»:

• Кто подпишет декларацию
• Машиночитаемая доверенность
• Пояснения о льготах по НДС

Если упрощенец уплачивает НДС, он включает в состав декларации (пп. 3.1, 55 порядка заполнения декларации по НДС, утв. приказом ФНС от 5 ноября 2024 г. № ЕД-7-3/989@)):

• титульный лист,
• раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика»;
• раздел 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1 - 4, 8 статьи 164, пунктом 3 статьи 174.3 НК Российской Федерации»;
• раздел 9 «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период».

Раздел 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» налогоплательщик на УСН в отношении вычетов входного НДС не заполняет, а заполняет только в отношении вычетов по НДС по другим основаниям, например, при принятии к вычету авансового НДС после реализации предоплаченного товара. Заполнять этот раздел нужно в общем порядке, если упрощенец выбрал стандартную ставку НДС (0,% 10%, 20%) заявляет вычеты входного НДС.

При уплате НДС по пониженным ставкам (5% и 7%) в разделе 3 заполняются специально добавленные для упрощенцев:

• строки 021, 022 - чтобы отражать налоговую базу и сумму НДС по ставкам 7% и 5%;
• строки 033, 034 - для отражения налоговой базы и сумм НДС по расчетным ставкам 7/107, 5/105.

Аванс и НДС с него включают в показатели строк 070 и 170 раздела 3.

В разделе 3 не нужно заполнять предъявленный поставщиками входной НДС и ввозной НДС.

Введены специальные строки в раздел 9 для отражения стоимости продаж (без НДС) и НДС, исчисленного по специальным пониженным ставкам:

• строки 182, 212, 242, 272 для ставки 5%;
• строки 181, 211, 241, 271для ставки 7%.

НДС уплачивается равными долями в течение трех месяцев до 28 числа каждого месяца, следующего за истекшим кварталом. Так же платят НДС налоговые агенты, приобретающие работы, услуги у иностранных лиц, которые не состоят на учете в РФ.

Из этого правила есть исключения для компаний:

• применяющих спецрежимы, освобожденных от уплаты НДС или выполняющих операции, не облагаемые НДС. При выставлении покупателю счета-фактуры с выделенной суммой налога эти фирмы должны уплатить его в бюджет до 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом;
• импортирующих товары из-за границы. Компания обязана заплатить НДС на таможне до выпуска товаров для внутреннего потребления.

Больше информации – в разделе «Налог на добавленную стоимость»:

Как заполнить платежное поручение на уплату НДС