Коммунальные расходы и затраты на арендованное имущество на УСН

Организации на УСН могут уплачивать коммунальные платежи при использовании:

• собственных помещений,
• арендных помещений.

Согласно пункту 4 статьи 154 ЖК РФ плата за коммунальные услуги включает в себя плату за холодную и горячую воду, электричество, газ, отведение сточных вод, обращение с твердыми коммунальными отходами.  

В подпункте 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ в качестве материальных расходов названы: 

• закупка топлива, воды, энергии всех видов, которые расходуются на технологические цели;
• выработка всех видов энергии;
• отопление зданий.

Отсюда вывод – оплату коммунальных затрат можно учесть в расходах при «доходно-расходной» УСН. В зависимости от условий договора аренды коммунальные платежи могут платится:

• напрямую поставщику услуг, минуя арендодателя;
• через арендодателя как часть арендной платы, которая может фиксированной суммой или переменной величиной;
• через арендодателя отдельной суммой, сверх арендной платы;
• через арендодателя по посредническому договору отдельно от арендной платы.

«Коммуналка» оплачивается напрямую энергоснабжающим организациям

Оплату за услуги по отоплению помещений, водоснабжению, за обслуживание канализации и т.п. фирма на УСН может переводить напрямую организациям, оказывающим эти услуги.

Такие затраты учитываются в материальных расходах в общем порядке (пп.5 п. 1 ст. 254 НК РФ). Причем в них может быть учтена сумма коммунальных платежей за пользование помещениями общего назначения. Например, компания арендуемое помещение в торговом или деловом центре. Такие платежи устанавливаются пропорционально арендуемой площади в общей площади объекта недвижимости. Никаких особенностей при учете подобных расходов нет.

Коммунальные услуги оплачиваются через арендодателя

Платежи за коммуналку могут быть учтены в договоре аренды в виде постоянной фиксированной суммы либо переменной величины.

Еще один вариант: арендатор возмещает арендодателю расходы на коммуналку отдельно от арендных платежей. В этом случае условие о возмещении коммунальных платежей должно быть предусмотрено либо в самом договоре аренды, либо в дополнительном соглашении к нему.

При этом способе оплаты коммунальные платежи не являются частью арендной платы, а носят характер самостоятельных платежей. И те и другие учитывают в составе материальных расходов.

Возможен и такой способ расчетов: стоимость потребленных арендатором коммунальных услуг арендодатель оплачивает сам, затем арендатор компенсирует ему эту сумму. В этой ситуации арендодатель выступает посредником/агентом в расчетах между коммунальными службами и арендатором. И это следует закрепить посредническим договором.

Разумеется, коммунальные затраты должны быть обоснованы и документально подтверждены. Документами, подтверждающими расходы, могут быть:

• договор аренды,
• договор с ресурсоснабжающими организациями;
• акт, счет или расчет коммунальных платежей,
• документы об оплате: платежные поручения, кассовые чеки и пр.

НДС по коммунальным расходам

Суммы НДС, выделенные поставщиками в стоимости коммунальных услуг, отражаются в расходах отдельно (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) на дату списания денег с расчетного счета или выдачи из кассы. В книге учета доходов и расходов (КУДиР) налог указывается отдельно (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

В разделе 1 в графе 5 делается две записи:

• сумма расхода на коммунальные услуги за минусом входящего НДС,
• сумма входящего НДС за оплаченные коммунальные услуги.

Согласно статье 606 Гражданского кодекса по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование. В свою очередь арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества (п. 2 ст. 616 ГК РФ).

Статья 346.16 Налогового кодекса разрешает «упрощенцам» на доходно-расходной УСН уменьшать полученные доходы на сумму произведенных материальных расходов. Состав таких расходов установлен статьей 254 Налогового кодекса. К материальным расходам, в частности, относятся (пп. 2, 5, 6 п. 1 ст. 254 НК РФ):

• расходы на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
• расходы на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели;
• расходы на производство и приобретение мощности;
• расходы на трансформацию и передачу энергии;
• расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, в том числе по техническому обслуживанию основных средств.

Перечисленные расходы учитываются для целей налогообложения в порядке, предусмотренном для расчета налога на прибыль статьей 265 Налогового кодекса (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Подпункт 1 пункта 1 этой статьи позволяет отнести затраты на содержание имущества, переданного по договору аренды, к расходам, связанным с производством и реализацией.

Таким образом, арендодатели, применяющие УСН, могут учесть в составе материальных расходов затраты на содержание объектов аренды. Но только, если договором аренды предусмотрено, что эти расходы возложены на арендодателя.

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», могут уменьшать налогооблагаемую базу на сумму затрат на установку и эксплуатацию рекламных конструкций, осуществляемых в соответствии с договорами на размещение таких конструкций, заключенными с собственниками земельных участков, зданий или иного недвижимого имущества, в том числе с собственниками помещений в многоквартирном доме. Они имеют производственный характер для налогоплательщика, осуществляющего предпринимательскую деятельность в сфере распространения наружной рекламы. Поэтому такие расходы можно учесть в составе материальных расходов при определении налоговой базы по «упрощенному» налогу (письма Минфина России от 1 апреля 2019 г. № 03-11-11/22204, от 17 марта 2014 г. № 03-11-06/2/11342).