Аренда (приобретение) государственного и муниципального имущества
Последний раз обновлено:
Если фирма арендует (приобретает) государственное или муниципальное имущество, она как налоговый агент должна удержать НДС из денег, выплачиваемых арендодателю (продавцу), и перечислить его в бюджет.
Исключение составляют малые и средние предприятия. Реализацию таким фирмам недвижимого имущества, находящегося в государственной (муниципальной) собственности, не облагают НДС. Но при условии, что право собственности на недвижимость перешло с 1 апреля 2011 года.
Сумму НДС, которую нужно удержать, рассчитывают так:
| Стоимость аренды (приобретенного имущества) с учетом НДС | х | 22% | : | 122% | = | Сумма НДС, которую нужно удержать |
Сумму НДС, удержанную из денег, перечисленных арендодателю (продавцу), налоговый агент при определенных условиях может принять к вычету. Эти условия таковы:
- налоговый агент является плательщиком НДС;
- имущество арендовано для ведения производственной деятельности или других операций, облагаемых НДС;
- сумма налога удержана из денег, выплаченных арендодателю, и перечислена в бюджет.
Предположим, ООО (арендатор)на УСН, который платит НДС по общей ставке НДС, и Департамент имущества г. Москвы Юго-Восточного округа (арендодатель) заключили договор аренды нежилого помещения для осуществления торговой деятельности. Согласно договору, ежемесячная плата за аренду муниципального имущества составляет 180 000 руб. (в т. ч. НДС 32 459 руб.).
Арендатор рассчитывает агентский НДС так:
180 000 руб. : 122 х 22 = 32 459 руб.
Эта сумма НДС перечисляется агентом в бюджет, а затем принимается к вычету. Оставшуюся сумму в размере 147 541 руб. (180 000 – 32 459) нужно перечислить госоргану за аренду.
Если «упрощенец» освобожден от НДС по статье 145 НК РФ и налог не платит, сумму удержанного и перечисленного в бюджет НДС «упрощенец» к вычету принять не вправе. Он может учесть в составе расходов при расчете единого налога (ст. 346.16 НК РФ). Причем только в том случае, если в качестве объекта налогообложения он выбрал разницу между доходами и расходами.
АО «Актив» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы».
Фирма арендует офисное помещение у комитета по управлению государственным имуществом. Ежемесячная арендная плата установлена в размере 10 000 руб. без учета НДС. Таким образом, арендная плата с учетом НДС составляет 12 200 руб. (10 000 руб. + 10 000 руб. × 22%) в месяц.
Каждый раз, перечисляя комитету арендную плату, бухгалтер «Актива» должен удержать из этой суммы НДС.
Сумма удержанного налога составит:
12 000 руб. × 22% : 122% = 2163руб.
«Актив» должен включить в состав «налоговых» расходов арендную плату (10 000 руб.) и удержанную сумму НДС (2163 руб.).
Если арендатор государственного или муниципального имущества сдает его в субаренду, то обязанности налогового агента на субарендатора переложить нельзя – по Налоговому кодексу их должна выполнять та фирма, которая арендует имущество непосредственно у государства.
В качестве арендодателя может выступать не государственный или муниципальный орган, а государственное унитарное предприятие (например, госучреждение), которое является балансодержателем федерального или муниципального здания.
В данном случае НДС в бюджет уплачивает сам арендодатель (унитарное предприятие), а фирма-арендатор, перечисляя арендную плату, налог удерживать не должна.
Если же между фирмой-арендатором, балансодержателем и государственным или муниципальным органом заключен трехсторонний договор аренды, заплатить НДС в бюджет как налоговый агент должна фирма-арендатор.
Связаться с нами