Как рассчитать НДС к уплате в бюджет фирмой (ИП) на УСН
Последний раз обновлено:
Налоговый период по НДС – квартал. Это означает, что по окончании каждого квартала необходимо определить сумму НДС, которую нужно уплатить в бюджет.
Чтобы определить НДС, который нужно уплатить в бюджет, рассчитывают:
- сумму НДС, исчисленную с выручки. Ее рассчитывают путем умножения налоговой базы на ставку НДС и отражают в исходящих счетах-фактурах;
- сумму НДС, начисленную при получении аванса в счет предстоящих поставок, подлежащую уплате в бюджет.
При получении предоплаты «упрощенцы», применяющие специальные пониженные ставки НДС, применяют расчетные ставки НДС — 5/105 или 7/107 (п.4 ст.164 НК РФ).
Фирма на УСН, у которой нет освобождения от уплаты НДС, получила аванс в сумме 126 тыс. руб. с учетом НДС.
Если применяется ставка НДС 5%, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет с полученного аванса, определяется следующим образом: 126 тыс. рублей х 5/105 = 6 000 рублей.
Если применяется ставка 7%, то 126 тыс. рублей х 7/107 = 8 243 рублей.
Сумма налога к уплате определяется путем сложения всех сумм НДС, исчисленных по всем отгрузкам и полученным авансам за текущий квартал, плюс сумма восстановленного налога.
Если есть суммы НДС, подлежащие вычету, их нужно вычесть из общей суммы НДС.
Полученная разница должны быть уплачена в бюджет.
Внимание. И при пониженных, и при обычных ставках плательщики, применяющие УСН, определяют налоговую базу по НДС в общем порядке на дату отгрузки и на дату получения аванса. Кассовый метод учета доходов для НДС значения не имеет.
Как исчислять НДС при применении ставок 5% и 7%
При применении специальных ставок НДС «входной» налог, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг) и НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ, включается в стоимость купленных товаров, работ, услуг (пп.8 п.2 ст.170, абз.5 п.2 ст.171 НК РФ). Соответственно к вычету этот НДС не принимается.
Налоговая база по НДС возникает на дату отгрузки товаров, работ, услуг (п.1 ст.167 НК РФ). Если фирма работает по предоплате, налоговая база по НДС должна быть определена дважды:
- на день получения предоплаты (п.1 ст.167 НК РФ),
- на день отгрузки товаров (работ, услуг) (п.14 ст.167 НК РФ).
НДС следует исчислить как при получении аванса, так и при последующей отгрузке товаров (работ, услуг) в счет аванса. Налоговая база при получении аванса определяется как сумма полученного аванса, то есть, включает в себя НДС.
На дату отгрузки НДС, исчисленный с предоплаты, продавец принимает к вычету (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ). Запрета на этот вычет НДС для «упрощенцев» с пониженными НДС-ставками нет.
Поэтому, если компания применяет специальные ставки, то для исчисления НДС применяется соответствующая расчетная ставка НДС:
- Ставке 5% соответствует расчетная ставка — 5/105,
- Ставке 7% — 7/107.
Затем, ранее исчисленный с аванса НДС принимается к вычету в момент исчисления НДС с отгрузки.
В марте 2026 года фирма на УСН, у которой нет освобождения от НДС, получила аванс в сумме 105 рублей с учетом НДС.
С аванса НДС исчислен по расчетной ставке 5/105, то есть (105 х 5/105) = 5 рублей. Эта сумма налога отражается в декларации по НДС и уплачивается в бюджет за 1 квартал 2026 года.
Во 2 квартале 2026 года произведена отгрузка в счет этого аванса. НДС исчислен с отгрузки 100 х 5% = 5 рублей.
Эта сумма налога подлежит отражению в декларации по НДС за 2 квартал 2026 года. Одновременно НДС, исчисленный с аванса в 1 квартале, заявляется к вычету в декларации за 2 квартал 2026 года. Таким образом, дополнительной уплаты налога за 2 квартал 2026 года не возникает.
Если оплата производится уже после отгрузки, то НДС исчисляется один раз — в момент отгрузки. При оплате НДС уже не исчисляется.
В марте 2026 года фирма на УСН, к которой нет освобождения от уплаты НДС, отгрузила продукцию на сумму 105 рублей, в т.ч. НДС — 5 рублей.
Эта сумма налога отражается в декларации по НДС за 1 квартал 2026 года и подлежит уплате в бюджет.
Оплата за отгруженные в марте товары поступила позже, в апреле. НДС в апреле уже не исчисляется.
Обратите внимание! Если поступление аванса и отгрузка по нему произойдут в одном и том же квартале, допустимо составлять счета-фактуры и исчислять НДС только при отгрузке. С авансов НДС не исчисляется, и счет-фактура при получении аванса не выставляется.
Если в течение текущего квартала в счет аванса отгрузили только часть продукции, НДС исчисляется с части аванса, в счет которого отгрузка не осуществлена. В этом случае можно выставить счет-фактуру на ту сумму аванса, в счет которой по итогам квартала товары (работы, услуги) не отгружались.
Фирма УСН применяет ставку НДС 5%. В январе 2026 года получила аванс в счет предстоящей поставки на сумму 525 рублей, в том числе НДС.
Отгрузка состоялась в течение трех следующих месяцев:
- в январе на сумму 105 рублей, в том числе НДС 5 рублей;
- в феврале на сумму 210 рублей, в том числе НДС 10 рублей;
- в марте на сумму 84 рубля, в том числе НДС 4 рубля.
Сумма авансов, по которым не было отгрузки в 1 квартале 2026 года, составила 126 рублей.
НДС в 1 квартале 2026 года начисляется так:
- НДС с отгрузки в январе 100 х 5% = 5 рублей;
- НДС с отгрузки в феврале 200 х 5% = 10 рублей;
- НДС с отгрузки в марте 80 х 5% = 4 рубля;
- НДС с авансов в 1 квартале 126 х 5/105 = 6 рублей.
Кроме того, ИП и организации на УСН могут принимать к вычету НДС:
- исчисленный ими при получении предоплаты в случае ее возврата покупателю при расторжении, изменении договора (п.5 ст.171, п.4 ст.172 НК РФ);
- с разницы, на которую уменьшилась стоимость отгруженных ранее товаров, работ, услуг, в т.ч. при возврате товаров от покупателя (на основании «своих» корректировочных счетов-фактур (п. 13 ст. 171, п.10 ст.172 НК РФ).
Бухгалтерский учет НДС в рознице на УСН: проводки
Учет зависит от выбранного режима.
Продавец на УСН со ставкой 22%. Проводки стандартные
Поступление товара:
- ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 — оприходован товар по цене без НДС.
- ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 — выделен входящий НДС (22%, 10% или 5/7 у поставщика-упрощенца).
- ДЕБЕТ 68 (субсчет НДС) КРЕДИТ 19 — принят к вычету (после получения счета-фактуры).
Продажа в розницу (выручка за день).
Розничная цена уже включает НДС 22%. Нужно выделить налог расчетным путем (22/122).
- ДЕБЕТ 50 (или 57) КРЕДИТ 90.1 — отражена выручка с учетом НДС.
- ДЕБЕТ 90.3 КРЕДИТ 68 — начислен НДС к уплате в бюджет (сумма выручки 22/122).
- ДЕБЕТ 90.2 КРЕДИТ 41 — списана себестоимость. (Если ведется учет по продажным ценам с наценкой): ДЕБЕТ 90.2 КРЕДИТ 42 — сторнирована торговая наценка.
Продавец на УСН («упрощенец») со ставкой 5% или 7%.
Схема другая. Входной НДС не вычитаем.
- Поступление товара: ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 — товар принят к учету вместе с НДС поставщика (т.е. по полной цене). (Забудьте про счет 19, он здесь не нужен, либо пишите сразу на 41).
- Продажа в розницу (при ставке НДС 5%): Налог считается расчетным путем: 5/105 от выручки.
- ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 90.1 — выручка (включая НДС 5%).
- ДЕБЕТ 90.3 КРЕДИТ 68 — начислен НДС к уплате (Выручка 5/105).
- ДЕБЕТ 90.2 КРЕДИТ 41 — списана себестоимость (полная, с тем самым «сидящим» внутри НДС поставщика).
«Переходный период»: отгрузка 2026 года из аванса 2025-го
Аванс получен в 2025 году (ставка 20%), а отгрузили товар в январе 2026 (ставка уже 22%).
Как это выглядит в проводках в 2026 году:
- Принимаем к вычету НДС с аванса, начисленный ранее: ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76.АВ — восстанавливаем/принимаем к вычету старый авансовый НДС (по ставке 20/120).
- Начисляем НДС с отгрузки по новым правилам: ДЕБЕТ 90.3 КРЕДИТ 68 — начислен НДС с реализации (по ставке 22/122).
Раздельный учет НДС для розницы
Если торгуете одновременно товарами со ставкой 10% и 22% без раздельного учета не обойтись. Налоговая пересчитает НДС по максимальной ставке 22% со всей выручки и снимет вычеты по входному налогу.
Как организовать раздельный учет.
- Субсчета. Открыть к счету 41 субсчета (41.1 — 10%, 41.2 — 22%) или используем аналитику.
- Выручка. Снимать Z-отчеты и разбивать выручку по группам товаров автоматически (настройка кассы или товароучетки).
- Входной НДС. Если купили тару и используете ее для обеих групп товаров, НДС по ней делите пропорционально выручке.
Если разделить физически невозможно (один чек, но товары разные), придется применять методику распределения косвенных расходов. Это нужно закрепить в учетной политике.
Связаться с нами