Заявляем вычеты по НДС

Упрощенцы, которые применяют общие ставки НДС, вправе заявлять суммы входного налога к вычету и платить в бюджет меньше. Входной НДС — это суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров, работ, услуг, имущественных прав.

Право на вычет входного НДС у налогоплательщика на УСН, применяющего специальную ставку НДС 5% или 7%, или у налогоплательщика УСН, применяющего освобождение от уплаты НДС, отсутствует. В этом случае входной НДС включается в стоимость покупок и учитывается в расходах для УСН по мере учета в расходах стоимости покупок.

Однако компания, работающая на УСН с НДС, вправе заявить к вычету НДС, но только в следующих случаях:

• при отгрузке в счет авансов (зачет или «обнуление» НДС с аванса);
• при возврате авансов и расторжении (изменении условий) договора;
• при возврате покупателем товаров или отказа от товаров (работ, услуг);
• при изменении цены отгруженных товаров (работ, услуг) в сторону уменьшения.

В указанных случаях в книге покупок регистрируются авансовые счета-фактуры, либо корректировочные счета-фактуры (при возврате или отказе от товаров, ра¬бот, услуг). Сведения из книги покупок выгружаются в декларацию по НДС.

На такие вычеты имеют право как налогоплательщики УСН, применяющие общую ставку 20 (10)%, так и применяющие специальные ставки 5 (7)%.

Больше информации – в разделе «Налог на добавленную стоимость»:

Вычет НДС при изменении стоимости (количества) отгруженных товаров

Налоговые вычеты по предоплатам:

• Виды вычетов, связанных с предоплатами
• Вычет авансового НДС после отгрузки
• Вычет НДС после возврата аванса
• Вычет НДС при зачете аванса
• Вычет НДС после перечисления предоплаты продавцу

Налоговые вычеты при возврате товаров:

• Варианты оформления возврата товаров (работ, услуг)
• Оформляем возврат товара как реализацию
• Возврат товара, не признаваемый реализацией

Входной НДС по покупкам до 2025 года

До 1 января 2025 года упрощенцы учитывали стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) в расходах вместе с входным НДС. Если товары приобретались для перепродажи, их стоимость вместе с НДС относили в расходы по мере их реализации.

Такой входной НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), которые до конца 2024 года не успели отнести в расходы при УСН «доходы минус расходы» или не использовали при УСН «доходы», в 2025 году (п. 9–10 ст. 8 закона № 176-ФЗ):

• можно принять к вычету, при условии, что применяются общие ставки 20% и 10%;
• нельзя принять к вычету, если применяются пониженные ставки НДС 5%, 7%.

Восстановление входного НДС при УСН

При определении НДС к уплате в бюджет упрощенцы должны учитывать сумму восстановленного НДС. Это часть входного НДС, которую в определенных ситуациях нужно вернуть в бюджет. На эту сумму налог к уплате в бюджет увеличивается.

То есть при восстановлении НДС ранее принятый к вычету входной налог подлежит уплате по итогам квартала в составе общей суммы НДС согласно декларации.

Упрощенец должен восстановить входной НДС, который ранее принял к вычету, в случаях:

• принятия решения о переходе с общей ставки (20%, 10%) на пониженную (5%, 7%). В этом случае НДС нужно восстановить в первом налоговом периоде, в котором применяется пониженная ставка налога, по тем товарам (работам, услугам), которые используются для операций, облагаемых по ставкам 5%, 7% (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ);
• если применялись общие ставки 20%, 10%, но в связи с доходом ниже 60 млн руб. с начала следующего года фирма получает освобождение от НДС. В этом случае НДС восстанавливают в IV квартале года перед годом, в котором начинается применение освобождения от налога (п. 8 ст. 145 НК РФ).

НДС с реализации «по переходящим» договорам между 2024 и 2025 гг.

Налоговая база по НДС при реализации определяется как стоимость товаров (работ, услуг) без учета налога (п.1 ст.154 НК РФ), и продавец должен предъявить покупателю НДС дополнительно к цене (п.1 ст.168 НК РФ).

Если в договоре нет прямого указания на то, что оговоренная в нем цена не включает в себя НДС и это не следует из прочих условий договора, предъявляемая продавцом покупателю сумма налога выделяется из цены договора расчетным методом (т.е. по ставке 20/120 или 10/110 или 5/105 (7/107) (п.4 ст.164 НК РФ).

Если договор содержит пункт о том, что стоимость товаров (работ, услуг) не включает НДС, продавцу на УСН, ставшему плательщиком НДС нужно предъявить покупателю НДС сверх цены договора по с применяемым им ставкам (20% либо 10% или 5%/7%).

Вопрос об уплате дополнительно к цене товаров, работ, услуг НДС покупателями, которые ранее заключили договора с «упрощенцем», работавшим без НДС, может быть спорным. Поэтому по длящимся договорам сторонам лучше оговорить «новую» стоимость и подписать дополнительные соглашения.

Как отражать НДС, если фирма на УСН продала товар в 2024 году, заем он был в 2025 году?

С 2025 года фирмы на УСН стали плательщиками НДС при условии, что их доходы превысили 60 млн рублей. Ставки НДС: 5% и 7% в зависимости от уровня дохода. Вопрос в том, как отразить в налоговом учете НДС, если по договору от 2024 года фирма на УСН приняла возврат товаров, реализованных в 2024 году?

НДС облагается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Сделка требует выставления счета-фактуры в течение 5 календарных дней со дня отгрузки.

Если в процессе продажи меняется цена или количество, продавец обязан выставить покупателю корректировочный счет-фактуру с указанием новых, измененных данных. Также как и обычный – в течение 5 календарных дней со дня подписания документов об изменении цен или количества.

Продавец регистрирует корректировочный счет-фактура в книге покупок и на основании него оформляет вычет НДС, уплаченного при реализации (п. 1 ст. 169, п. 13 ст. 171 НК РФ).

Покупатель, на основании корректировочного счета-фактуры должен восстановить НДС в части возвращенных товаров (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). Но поскольку в данном случае он покупал товар у «упрощенца» без НДС, то и налог он не принимал к вычету, поэтому восстанавливать ему ничего не придется.

Ели фирма на УСН продала товары в 2024 году (она не была плательщиком НДС), соответственно, продажа «прошла» без НДС и без счета-фактуры. Нет никаких оснований делать корректировочный счет-фактуру: не к чему, нет исходного документа.

Просто по этой сделке при возврате покупателем товаров в 2025 году продавец на УСН не заявляет НДС к вычету со стоимости возвращенных товаров. Если «упрощенец» стал плательщиком НДС с 2025 года на такую сделку никак не влияет.

Чтобы правильно отразить все операции в учете, стоит воспользоваться рекомендациями ФНС России из письма от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@.  Там сказано, что при возврате товара, отгруженного без НДС, продавцу в книге покупок можно регистрировать корректировочный документ с суммарными, то есть сводными данными по возвратам, совершенным в течение месяца (либо квартала).

При возврате в 2025 года товара, проданного без НДС по договору прошлого 2024 года, продавцу на УСН не нужно выставлять счет-фактуру с НДС. При возврате товара в период, когда фирма на УСН не платила НДС:

• продавец не имеет права на вычет НДС со стоимости возвращенного товара,
• покупатель не должен восстанавливать НДС со стоимости возращенного товара.

НДС с авансов по договорам, заключенным до 1 января 2025 года

Если покупатель перечислил продавцу на УСН аванс в 2024 году, а отгрузка состоится после до 1 января 2025 года, НДС с аванса, полученного в 2024 году, не исчисляется. Налог исчисляется и уплачивается только по отгрузке.

Если окончательный расчет по поставке будет произведен в 2025 году, возникнет вопрос, за счет кого будет платиться НДС? Если покупатель не согласится внести изменения в договор и доплатить продавцу сумму НДС, нужно исходить из того, что цена договора включает в себя НДС.

Сумму налога нужно определить с применением расчетной ставки и для дальнейшей работы согласовать новые условия, указав стоимость с пометкой «с НДС» или «без НДС».

Правила восстановления НДС при переходе с общей системы на УСН

С 2025 года упрощенцы становятся плательщиками НДС. В связи с этим Минфин разъяснил, как будут применяться правила восстановления НДС при переходе на УСН с общей системы (письмо Минфина от 23 сентября 2024 г. № 03-07-11/91434).

Восстанавливать налог, ранее принятый к вычету, придется только упрощенцам:

• получившим автоматическое освобождение от НДС (то есть чьи доходы за 2024 год не превысили 60 млн руб.);
• перешедшим на УСН применением специальных пониженных ставок НДС 5% (7%) без права на вычеты по НДС.

Упрощенцы, которые в 2025 году будут применять стандартные ставки НДС (20%, 10%), налог не восстанавливают.

Можно ли фирме на ОСНО принять НДС к вычету от контрагента на УСН

Покупатели и заказчики «упрощенцев» вправе принять НДС к вычету по счетам-фактурам с выделенным налогом.

А покупатель имеет право на вычет НДС, указанного в счете фактуре продавца.