Основания для освобождения от НДС на УСН
Последний раз обновлено:
Фирмы и ИП на УСН освобождаются от НДС на основании статей 145, 145.1 и 149 НК РФ. Это основные статьи кодекса, которые важны для «упрощенцев».
Помимо них есть еще другие статьи, которые устанавливают условия уплаты НДС, например, по месту реализации, и статьи, в которых установлены нулевые налоговые ставки НДС для определенных категорий товаров, работ, услуг.
Статья 145 НК РФ содержит основание для освобождения от НДС в зависимости от уровня доходов на «упрощенке»: компании и ИП с доходами менее 20 млн рублей налог не платят.
Статья 145.1 НК РФ содержит основание для освобождения от НДС участников проекта по осуществлению исследовательской и научно-технологической деятельности независимо от уровня доходов на «упрощенке» - в добровольном порядке на основании уведомления.
Статья 149 НК РФ устанавливают основания освобождения от НДС для определенных видов деятельности, операций и товаров. Например, НДС-льготы имеют продавцы медтехники и детских товаров, перевозчики и др.
Что же касается статьи 146 НК РФ, то в ней перечислены операции, которые вообще не образуют объекта обложения НДС. Ее применяют все без исключения плательщики НДС.
Статья 150 НК РФ содержит перечень товаров, которые можно ввозить в РФ из-за рубежа без уплаты НДС.
В статье 164 НК РФ установлен нулевой НДС для отдельных категорий товаров. Это нельзя напрямую считать освобождением от НДС. Тем не менее, налог платить не придется.
Льготные операции перечислены в подпунктах 1 - 1.2, 2.1 - 3.1, 7 и 11 п. 1 ст. 164 НК РФ (п. 9 ст. 164 НК РФ). К ним относятся:
- экспорт товаров (в том числе в ЕАЭС);
- международные перевозки товаров;
- транспортно-экспедиционные услуги при организации международной перевозки;
- реализация товаров дипломатическим представительствам и международным организациям.
Обратите внимание
Не следует считать освобождением от НДС применение нулевой ставки. Ставка НДС 0% применяется при экспорте товаров, международной перевозке и в некоторых других случаях. Упрощенцы, выбравшие уплату НДС по общим ставкам 22 (10%), имеют безусловное право на нулевую ставку НДС и, соответственно, право на вычеты входного налога. При пониженных ставках НДС 5% и 7% ставка НДС% тоже может применяться 0%, но в ограниченных случаях (по отдельным операциям).
Читайте в разделе «Налог на добавленную стоимость» Какие операции не являются объектом обложения НДС
Освобождение УСН-фирм от НДС по статье 145 НК РФ
«Упрощенцы», чьи доходы за предыдущий год не превысили 20 млн руб., автоматически освобождаются от уплаты налога. Это - освобождение по статье 145 НК РФ. Оно имеет ряд своих особенностей (письмо Минфина от 23 июля 2024 года № 03-07-11/68747):
- право на освобождение предоставляется при доходах не более 20 млн руб. за год и ежегодно проверяется;
- ограничений по видам деятельности нет;
- счета-фактуры не выставляются;
- декларация по НДС не подается.
Из письма Минфина от 9 июня 2025 г. № 03-07-08/57411 следует, что это основание по освобождению от налога применяется, в том числе в отношении НДС, уплачиваемого по ставке 0% при экспорте товаров.
При определении лимита доходов 20 млн руб., нужно учитывать доходы как от облагаемых НДС операций, так и от не подлежащих обложению (Письмо Минфина России от 17.03.2025 № 03-07-07/25795).
Если фирма на УСН торгует подакцизными товарами
«Упрощенцы» с доходами в пределах 20 млн руб. вправе получить освобождение от НДС, даже если торгуют подакцизными товарами.
Как считать доход для освобождения от НДС на упрощенке
«Пороговый доход» для освобождения от НДС по статье 145 НК РФ считается по правилам той системы налогообложения, которую фирма или ИП применяла в предыдущем году. В 2026 важен доход за 2025 год, в 2027 – за 2026 год и так далее.
Поскольку работающие на УСН определяют сумму дохода по кассовому методу (ст. 346.15 НК РФ), для расчета лимита доходов, который дает право на освобождение от НДС, можно воспользоваться сведениями из книги учета доходов и расходов (КУДиР) по УСН. При этом в отношении расчета доходов учитываются фактически полученные доходы.
Если применяли одновременно УСН и ПСН, ОСНО и ПСН, ЕСХН и ПСН, для освобождения от НДС учитывается общая сумма доходов по обоим применяемым режимам налогообложения.
Внимание! При определении величины доходов, не учитываются положительные курсовые разницы (указанные в п.11 ст.250 НК РФ) и субсидии, полученные при безвозмездной передаче в государственную и (или) муниципальную собственность имущества (п.1 и п.5 ст.145 НК РФ).
Учитывая то, что при совмещении УСН и ПСН бухгалтер обязан вести раздельный учет доходов и расходов, имущества и обязательств (п. 8 ст. 346.18, п. 6 ст. 346.53 НК РФ), для расчета лимита доходов нужно взять доходы из книги учета на УСН и из книги учета доходов на ПСН.
Обратите внимание! Если компания на УСН работает по агентскому договору или договору комиссии (является агентом либо комиссионером), при расчете лимита доходов в 20 млн рублей учитывается только полученное агентское (комиссионное) вознаграждение.
Когда на УСН утрачивается право на освобождение от НДС по статье 145 НК РФ
«Упрощенцы» освобождаются от обязанностей плательщика НДС, пока их доходы не превышают 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ).
Если в каком-то месяце налогового периода доход «упрощенца» превысит установленный лимит, то с 1-го числа следующего месяца он теряет право на освобождение и должен начать исполнять обязанности плательщика НДС (абз. 3 п. 5 ст. 145 НК РФ).
Организация создана в январе 2026 года. В июне ее доходы составили 28 млн рублей, то есть превысили 20 млн рублей.
Соответственно с января по июнь 2026 года компания освобождена от уплаты НДС, она не исчисляет и не платит налог в бюджет.
С 1 июля 2026 года компания теряет право на освобождение от уплаты НДС. Бухгалтерии нужно:
- Выбрать подходящую для бизнеса ставку НДС (22 или 10 % с применением вычетов либо 5 или 7 % без применения вычетов).
- Начать выставлять счета-фактуры и вести книги покупок и продаж.
- Представлять декларацию по НДС.
С начала 2026 года компания на УСН стала плательщиком НДС. Так как ее доходы за 2025 год оказались выше 20 млн рублей, право на автоматическое освобождение от налога она не получила. Была выбрана специальная ставка НДС 5%.
В 2026 году доходы упали, они составили всего 19 млн рублей, что ниже предела в 20 млн рублей, при котором «упрощенцы» платят НДС.
С 1 января 2027 года компания автоматически освобождается от обязанности исчислять и уплачивать НДС в бюджет. Это освобождение предоставляется беззаявительно на основании отчетности, сданной в ИФНС по итогам года.
Освобождение на УСН от НДС по статье 145.1 НК РФ
Если компания является участником проекта по закону об инновационных научно-технологических центрах (аналогично «Сколково»), то при доходе свыше 20 млн на УСН у нее есть право на освобождение от НДС по статье 145.1 НК РФ. Об этом сообщил Минфин в письме от 27 января 2025 г. № 03-07-11/6784.
Инновационная компания на УСН может применять эту льготу по НДС в течение 10 лет со дня получения статуса участника проекта.
По статье 145.1 НК льгота добровольная, ее можно получить по уведомлению, форма которого утверждена приказом ФНС от 21 октября 2024 г. № ЕД-7-3/879@.
Смотрите форму Уведомление об освобождении от налогов для участников проекта по осуществлению исследовательской и научно-технологической деятельности
Освобождение на УСН от НДС по статье 149 НК РФ и 146 НК РФ
«Упрощенцы», которых доходы за предыдущий год не превысят 20 млн рублей, автоматически освобождаются от уплаты налога. Это условие их освобождения по статье 145 НК РФ.
Вместе с тем есть еще один вариант освобождения «упрощенцев» от НДС: по статье 149 НК РФ либо по статье 146 НК РФ.
Он доступен только тем упрощенцам, кто осуществляет определенные операции:
- освобождаемые от НДС в соответствии со статьей 149 НК РФ,
- не признаваемых объектом обложения НДС по статье 146 НК РФ.
Под освобождение по статье 146 НК РФ подпадают:
- реализация земельных участков / долей в них;
- безвозмездная передача объектов социально-культурного назначения органам власти и местного самоуправления;
- операции с государственными и муниципальными ценными бумагами
- операции, перечисленные в п. 3 ст. 39 НК РФ (передача имущества в УК другой организации или в процессе реорганизации, обращение валюты и др.)
Перечень операций, необлагаемых НДС, по статье 149 НК РФ значительно шире и состоит из двух частей. Они выделены отдельно в пункт 2 статьи 149 НК РФ и пункт 3. Разница между ними существенная. От освобождения по пункту 2 статьи 149 НК РФ отказаться нельзя. В то время, как пункт 3 статьи 149 НК РФ содержит закрытый список освобождений, по которому компании и ИП вправе принять решение о применении/неприменении.
Величина доходов для освобождения от НДС по статье 149 НК РФ значения не имеет.
При освобождении упрощенцев от НДС по статье 149 НК РФ:
- освобождение предоставляется бессрочно;
- право на освобождение предоставляется независимо от величины доходов;
- ограничения предоставляются только по операциям, перечисленным в статье 149 НК РФ;
- счета-фактуры не выставляются;
- декларация по НДС подается (не облагаемые НДС операции отражаются в разделе 7).
Внимание. При превышении дохода в 20 млн рублей и при продаже продукции или проведении операций, не облагаемых НДС в соответствии со статьей 149 НК РФ, платить налог не нужно, но у компании появляется обязанность подавать налоговую декларацию по НДС (раздел 7 декларации по НДС), где отражается информация о продажной стоимости реализованных товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом.
Декларации по НДС нужно сдавать ежеквартально в электронном виде.
НДС на УСН для разработчиков ПО
«Упрощенцы», которые занимаются разработкой и продажей программного обеспечения, имеют право на освобождение от уплаты НДС в соответствии с подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ.
НДС не облагается стоимость передачи исключительных прав и прав на использование программ и баз данных, включенных в единый реестр российского ПО, в том числе путем предоставления удаленного доступа через информационно-телекоммуникационную сеть «Интернет» (письмо Минфина РФ от 8 августа 2024 г. № 03-07-11/74359.
Для освобождения от НДС необходимо, чтобы ПО или база данных, которую продает «упрощенец» путем передачи исключительных прав или прав на ее использование, была российской и значилась в специальном реестре, утвержденном Постановлением Правительства от 16.11.2016 №1236. Реестр российских программ для ЭВМ и баз данных размещен на сайте Минцифры России.
Не освобождается от НДС:
- выполнение работ по созданию ПО на основании договоров подряда;
- оказание услуг по разработке и модификации ПО, передача права на них на основании смешанного договора;
- реализация экземпляров компьютерных программ на основании договора купли-продажи.
ИТ-компания может оказывать услуги облагаемые и необлагаемые НДС. В таком случае, нужно вести раздельный учет доходов, а при превышении общего дохода в 20 млн рублей выбрать ставку НДС и начать сдавать налоговые декларации, где разделены операции, облагаемые налогом и необлагаемые. Без декларации налоговики «не видят», с каких доходов фирма должна платить НДС.
НДС на УСН для общепита
Услуги общепита, оказываемые через рестораны, кафе, бары, столовые и т. д., а также при выездном обслуживании, освобождены от НДС при соблюдении ряда условий (подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Общепит на УСН тоже может не платить НДС, то есть льгота по НДС в виде освобождения от налога действует для предприятий общепита на УСН, а не только на общей системе.
Об этом говорится в письмах Минфина от 5 сентября 2024 г. № 03-07-11/84117, от 29 августа 2024 г. № 03-07-07/81842.
Услуги общепита не облагаются НДС при соблюдении ряда условий.
- Доходы за предшествующий календарный год — не более 2 млрд руб.;
- Доля доходов от услуг общепита за предшествующий календарный год — более 70% всех доходов;
- Среднемесячный размер выплат работникам (по данным РСВ) не ниже среднемесячной зарплаты в регионе по деятельности класса 56 «Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков» по данным Росстата.
Если доходы плательщика УСН в сфере общепита в 2025 году менее 20 миллионов рублей, в 2026 году от НДС он освобождается автоматически.
Если совокупный доход упрощенца с начала года больше 20 миллионов рублей, при соблюдении общих условий для применения льготы общепиту на УСН можно не платить НДС.
Внимание: Упрощенец, который в 2026 году не подпадает под автоматическое освобождение от НДС, вправе использовать льготы по НДС, в том числе предусмотренное подпунктом 38 пунктом 3 статьи 149 НК РФ освобождение от НДС для предприятий общепита при соблюдении общих условий для применения льготы.
НДС на УСН у фирмы, которая занимается пассажирскими перевозками
«Упрощенец», который оказывает услуги по перевозке пассажиров, вправе воспользоваться освобождением от НДС, которое предусмотрено абзацем третьем подп. 7 п. 2 статьи 149 НК РФ.
Освобождаются от НДС услуги по перевозке пассажиров морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении.
Но необходимо соблюдать условия:
- перевозка пассажиров должна оплачиваться ими по единым тарифам;
- компания обязана предоставлять пассажирам федеральные и региональные льготы.
НДС не платится, если местом реализации товаров, работ, услуг не является территория РФ
Помимо освобождений от НДС, которые предусмотрены статьями 145 и 149 и описаны выше, бизнес не платит НДС, если местом реализации товаров, работ, услуг территория РФ не признается (ст. 147 и 148 НК РФ).
Территория РФ признается местом реализации товаров при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств (ст. 147 НК РФ):
- товар находится на территории РФ (даже если он не отгружается и не транспортируется), например, здание;
- товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории РФ.
А местом реализации работ, услуг территория РФ считается, если:
- работы, услуги связаны с недвижимым имуществом в РФ. Например, строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;
- работы, услуги связаны с движимым имуществом на территории РФ. Например, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание;
- услуги фактически оказываются на территории РФ;
- покупатель работ или услуг осуществляет деятельность на территории РФ.
Ввоз в РФ товаров из-за рубежа без НДС по статье 150 НК РФ
Некоторые виды товаров, ввозимых в РФ из-за рубежа, освобождены от НДС. Как правило, это редкие, не производимые в России товары либо продукция, в которой страна нуждается на данный момент времени. Это освобождение не зависит от режима налогообложения и распространяется на компании и ИП, работающие на УСН.
Согласно статье 150 НК РФ при ввозе в РФ не облагаются НДС:
- безвозмездная помощь;
- технологическое оборудование, аналоги которого не производятся в РФ по перечню, утверждаемому Правительством;
- сырье и комплектующие для товаров, которые не производятся в РФ;
- необработанные природные алмазы;
- культурные ценности, приобретенные государством;
- книги и другие издания по международному книгообмену;
- другие.
Условием для освобождения от НДС при ввозе на территорию РФ льготной продукции является подача на таможне документов, которые подтверждают назначение и характеристики ввозимой продукции.
Нулевой НДС на УСН для отдельных категорий товаров
«Упрощенцы», не освобожденные от НДС, при реализации определенных товаров (работ, услуг) могут использовать льготную ставку НДС 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ).
По нулевой налоговой ставке облагаются операции:
- по продаже ТМЦ, находящихся на территории свободной таможенной зоны;
- по экспорт товаров (в том числе в ЕАЭС);
- по перевозке международной перевозке грузов;
- по оказанию услуг по пассажирским перевозкам;
- по контрактам транспортной экспедиции на международных рейсах.
Применение нулевой ставки нужно документально подтверждать. Список документов, подтверждающих ставку 0%, приведен в ст. 165 НК РФ.
Связаться с нами