Объект налогообложения и налоговая база

Страховыми взносами облагаются любые выплаты в пользу работников в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров.

«Упрощенцы», как и все остальные компании – работодатели, начисляют страховые взносы на выплаты сотрудникам, работающим по трудовым, гражданско-правовым (например, договору подряда или поручения), а также авторским договорам.

Объекта обложения страховыми взносами нет, если:

• трудовой или гражданско-правовой договор не заключен;
• предметом договора являются имущественные права (аренда, дарение);
• получена материальная выгода по льготному займу;
• получены дивиденды акционером (участником).

Вот лишь краткий перечень выплат и вознаграждений, которые облагаются страховыми взносами:

• заработная плата;
• надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т. д.);
• выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (например, за работу в пустынных и безводных местностях, высокогорных районах);
• премии и вознаграждения;
• компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая как при увольнении, так и без увольнения;
• суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемые членам семьи умершего работника;
• выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда;
• оплата (полная или частичная) фирмой за своего работника или членов его семьи товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав);
• выплаты и вознаграждения в виде товаров (работ, услуг).

Не нужно начислять страховые взносы только в том случае, если человеку выплачивают деньги в рамках гражданско-правового договора, предметом которого являются имущественные права (к примеру, купля-продажа или аренда имущества, когда вы покупаете или арендуете ценности у гражданина).

Если по гражданско-правовому договору работает ИП или самозанятый (плательщик НПД), то платить страховые взносы с выплаченных им сумм не нужно. Для этого возьмите у предпринимателя или самозанятого копию свидетельства о его государственной регистрации. Ее в случае запроса со стороны ИНФС, нужно будет предъявить налоговому инспектору в качестве доказательства того, что этот работник является предпринимателем.

По некоторым видам договоров, связанных с интеллектуальной собственностью, фирма может уменьшить сумму взносов на расходы по их исполнению.

К таким договорам относят договор авторского заказа, издательский лицензионный договор, а также договоры об отчуждении и предоставлении в пользование права на произведения науки, литературы и искусства.

Если автор не подтвердит свои расходы документально, их принимают к вычету в тех же размерах, что и при предоставлении профессионального налогового вычета по НДФЛ. О профессиональных вычетах для вознаграждений, которые фирма выплачивает по авторскому договору смотрите в разделе  «Как рассчитать налог».

Индивидуальные предприниматели, работающие на себя и не имеющие наемных работников, самостоятельно рассчитывают и уплачивают за себя страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Они рассчитываются в фиксированном размере, без определения объекта налогообложения и налогооблагаемой базы (п. 1 ст. 430 НК РФ).

Взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством самозанятые лица не платят. Но они имеют право добровольно вступить в правоотношения по обязательному социальному страхованию и перечислять за себя страховые взносы (п. 6 ст. 430 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели могут не начислять и не уплачивать страховые взносы за период, в течение которого они не вели свою профессиональную деятельность. Сюда относят:

• период прохождения военной службы по призыву;
• период ухода за ребенком до достижения им полутора лет;
• период ухода за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет;
• период проживания супругов военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, вместе с супругами в местностях, где они не могли трудиться из-за невозможности трудоустройства;
• период проживания за границей супругов работников, направленных, например, в российские дипломатические представительства и консульские учреждения.

Фиксированный платеж – это сумма страховых взносов, которую индивидуальный предприниматель должен уплатить за себя лично за расчетный период (год). В это понятие включаются:

• сумма фиксированных страховых пенсионных взносов предпринимателя с годовым доходом не более 300 000 рублей;
• сумма страховых пенсионных взносов, рассчитанная как 1% с годового дохода предпринимателя, превысившего 300 000 рублей;
• сумма страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере.

«Совокупный фиксированный размер» страховых взносов составил:

• за полный 2023 год – 45 842 рубля;
• за полный 2024 год – 49 500 рублей;
• за полный 2025 год – 53 658 рублей;
• за полный 2026 год – 57 390 рублей.

При превышении этого предела нужно платить пенсионные взносы в размере 1,0% от суммы превышения, но не более 321 818 руб. за расчетный период 2026 года. При любом доходе заплатить нужно не более восьмикратного размера фиксированной части. В 2025 году максимальная величина допвзноса ограничивалась суммой 300 888 руб. (подп. 2 п. 1.2 ст. 430 НК РФ). 

Фиксированные страховые взносы ИП 2024-2026 год. Таблица

Если предприниматель – инвалид, он обязан платить страховые взносы за себя, как подчеркнули в Минфине (письмо от 25 мая 2017 г. № 03-15-09/32244). Как рассуждают чиновники, любой гражданин может заниматься предпринимательской деятельностью, пройдя государственную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя (ст. 23 ГК РФ). Это дает ему не только права и гарантии, связанные со статусом ИП, но и накладывает определенные обязанности. В том числе обязанности соблюдать правила налогообложения, уплаты страховых взносов и т. д. (определение Конституционного Суда от 22 марта 2012 г. № 621-О-О).

Кроме того, процедура государственной регистрации ИП носит заявительный характер. То есть не регистрирующий орган, а сам гражданин решает вопросы о целесообразности выбора вида деятельности, готовности осуществлять ее, наличии имущества для ведения деятельности, денежных средств, образования, навыков и т.п.

Следовательно, ИП должен платить фиксированные страховые взносы с момента своей регистрации в качестве ИП и до момента исключения из ЕГРИП в связи с прекращением бизнеса.

Если ИП не исключен из ЕГРИП, он сохраняет статус индивидуального предпринимателя и обязан платить страховые взносы независимо от того, ведет он предпринимательскую деятельность или нет, и независимо от того, получает ли он доход.

А вот отмена уплаты страховых взносов предпринимателями – инвалидами может привести к злоупотреблениям со стороны недобросовестных граждан, опасаются чиновники Они могут начать вести предпринимательскую деятельность от имени ИП-инвалидов, которые фактически будут подставными лицами. В итоге, Минфин отказался освободить предпринимателей, получающих пенсию по инвалидности, от уплаты страховых взносов.

По правилам Налогового кодекса индивидуальные предприниматели с объектом налогообложения «доходы» могут уменьшить начисленный налог по УСН на всю сумму уплаченного фиксированного платежа без ограничения (пп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). В этот налоговый вычет входят, в том числе и взносы в размере 1% с суммы превышения.

Это правило можно применить и предпринимателям, имеющим наемных работников. Однако в отличие от ИП без наемных работников, они могут уменьшить «упрощенный» налог на сумму страховых взносов, уплаченных за своих работников и за себя лично, не более чем на 50%.

Сумму «упрощенного» налога, исчисленную за год или отчетный период, уменьшают на сумму страховых взносов, уплаченных в данном периоде (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). То есть, страховые взносы в фиксированном размере можно вычесть из налога, рассчитанного только за тот период, в котором эти взносы были перечислены.

Как уже было отмечено выше, индивидуальные предприниматели не являются плательщиками страховых взносов на случай болезни и в связи с материнством. Но они могут добровольно вступать в отношения по данному виду страхования и уплачивать взносы в фонд социального страхования.

Чтобы получать со следующего года больничные пособия, нужно до 31 декабря текущего года уплатить взносы. Сумма взносов рассчитывается исходя из стоимости страхового года (ставка страхового тарифа – 2,9%). Стоимость страхового года определяют как произведение МРОТ, установленного на начало года, и ставки страхового тарифа, увеличенное в 12 раз.

«Упрощенный« налог можно уменьшить на сумму переплаты по страховым взносам в периоде, когда было вынесено решение о ее зачете. Об этом напомнил Минфин России в письме от 20 февраля 2015 года № 03-11-11/8413.

Сделать это можно в том налоговом (отчетном) периоде, в котором инспекция приняла решение о зачете этой переплаты. То есть, если решение налоговиков о зачете переплаты было вынесено в апреле, то предприниматель может уменьшить на ее сумму авансовый платеж по УСН-налогу за II квартал.

Страховыми взносами облагаются почти все выплаты в пользу работников в рамках трудовых отношений. Исключений немного, но они есть!

Общее правило такое – страховые взносы не начисляются на:

• выплаты неработящему у вас человеку, с которым не заключен ни трудовой договор, ни ГПД. Это могут быть выплаты бывшим работникам, которые ушли на пенсию, оплата путевок детям работников и т.п. (письмо Минфина от 30.01.2019 № 03-15-06/5304);
• выплаты, не связанные с работой, – подарки сотрудникам, оплата за аренду имущества, ссуды, оплата по договору купли-продажи;
• пособия и компенсации.

Перечень выплат, которые не облагаются страховыми взносами, приведен в статье 422 Налогового кодекса и в пунктах 4-7 статьи 420. К ним, в частности, относят:

• все виды госпособий, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по безработице, беременности и родам;
• все виды компенсаций, установленных законодательством (в частности, возмещение вреда, причиненного увечьем, выходное пособие при увольнении, компенсации стоимости натурального довольствия, которое полагается работникам по закону, компенсации, выплачиваемые при переезде на работу в другую местность в пределах норм и т. д.);
• суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, в пределах норм;
• деньги, которые фирма выдает работникам, возмещая командировочные расходы. Установлено ограничение по суточным: не облагают взносами суммы, исходя из 700 рублей в день по внутрироссийским командировкам и 2500 рублей в день по зарубежным командировкам;
• стоимость форменной одежды, которая положена сотрудникам по закону;
• суммы платы за обучение своих работников по основным и дополнительным образовательным программам, расходы на подготовку и переподготовку кадров (при условии, что эти затраты учтены при расчете «упрощенного» налога) и расходы на специальную оценку профессионального уровня работника (если с ним установлены трудовые отношения);
• возмещение стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно для сотрудников, работающих в районах Крайнего Севера, и членов их семей;
• единовременную материальную помощь, оказываемую работнику в связи со смертью члена его семьи;
• единовременную материальную помощь, оказываемую тем работникам, которые пострадали от терактов на территории РФ;
• единовременную материальную помощь работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении/усыновлении ребенка, выплачиваемую в течение первого года после рождения/усыновления ребенка в размере не более 1 000 000 рублей;
• материальную помощь работникам в сумме, не превышающей 4000 рублей в год на человека;
• страховые взносы, которые организация уплачивает за своих работников по договорам добровольного личного страхования, заключенным на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;
• суммы страховых платежей (взносов) организации за своих работников по договорам добровольного личного страхования на случай причинения вреда здоровью или наступления смерти застрахованного работника;
• взносы компаний, направленные на софинансирование пенсионных накоплений своих работников, но не более 12 000 рублей в год по каждому сотруднику;
• суммы возмещения работникам их затрат по уплате процентов по кредитам и займам на приобретение или строительство жилого помещения.

От уплаты страховых взносов освобождены адвокаты, нотариусы и ИП с частной практики, участвующие в СВО. Они могут не платить фиксированные взносы «за себя» за период военной службы по контракту в военное время (сюда входят и период мобилизации, и военное положение). Для освобождения от уплаты страховых взносов, нужно подать в налоговую заявление и подтверждающие документы. Заявление должно быть подано не позднее 3 лет с даты возникновения права на освобождение от взносов.

Необлагаемые страховыми взносами выплаты. Таблица