Расчет и уплата взносов на УСН

Страховые взносы – это обязательные платежи на пенсионное, медицинское и социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Налоговым периодом по страховым взносам является год, а отчетными – I квартал, полугодие и 9 месяцев года.

Организации и ИП перечисляют взносы на страхование своих работников по установленным тарифам. Когда сумма выплат с начала года достигает определенной величины, ставки по некоторым видам отчислений снижаются. Эту величину называют предельной базой по взносам. Ее размер ежегодно утверждается Правительством. До 2023 года предельные базы устанавливались для каждого типа выплат по страхованию. 

С 1 января 2023 г. нет деления на взносы по пенсионному и социальному страхованию. Установлена единая предельная величина базы для исчисления страховых взносов в отношении выплат для каждого работника. Она считается нарастающим итогом. Предельные величины баз для расчета страховых взносов на 2023 год составляла 1 917 000 рублей. С 2024 года – 2 225 000 рублей  (Постановление Правительства РФ от 10.11.2023 № 1883). С 2025 года – 2 759 000 рублей (Постановление Правительства РФ от 31.10.2024 № 1457)

Пониженные тарифы были введены для малого и среднего бизнеса в 2020 году, а с 2021 года они стали бессрочными. Пониженный тариф не зависит от предельной величины облагаемой базы. 

Кто вправе применять пониженные тарифы

Для применения льготного тарифа страховых взносов нужно, чтобы компания или ИП была в едином реестре субъектов малого и среднего предпринимательства (реестр МСП). Он выложен на сайте налоговой.

Критерии, по которым организацию или предпринимателя относят к субъектам малого или среднего предпринимательства, установлены Федеральным законом от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

К ним относятся среднесписочная численность и объем выручки от предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год. Вот они:

Есть еще один критерий – доля участия других компаний в капитале. В частности:

• доля участия иностранных юрлиц (без учета субъектов малого и среднего предпринимательства) — не более 49%;
• доля от участия государства, субъектов РФ и НКО — не более 25%.

Как применять пониженный тариф и каков его размер

Субъектам малого и среднего бизнеса установлен льготный тариф по страховым взносам, его применение привязано к МРОТ.  

В 2024 году пониженный тариф в размере 15 % применяли к выплатам, превышающим один МРОТ. 

В 2025 году – к выплатам свыше полуторного МРОТ. 

С выплат в пределах МРОТ для расчета и уплаты страховых взносов применяется общий тариф  – 30%.

В 2024 году МРОТ составил 19 242 рубля. С выплат работникам в пределах этой суммы нужно было платить страховые взносы по ставке 30%. С суммы выше 19 242 рубля – по ставке 15%.

С 2025 года МРОТ составляет 22 440 рублей. С выплат работникам в пределах полуторного МРОТ – 33 660 рублей нужно платить страховые взносы по ставке 30%. С суммы выше 33 660 рублей – по ставке 15%.

Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, платят пенсионные и медицинские страховые взносы за себя в фиксированных размерах.

Согласно статье 430 НК РФ индивидуальные предприниматели должны платить взносы на свое пенсионное и медицинское страхование. Для них введены фиксированные суммы, не привязанные к величине МРОТ.

• «Совокупный фиксированный размер» страховых взносов на 2023 год составляет 45 842 рублей.  
• «Совокупный фиксированный размер» страховых взносов на 2024 год составляет 49 500 рублей. 
• «Совокупный фиксированный размер» страховых взносов за 2025 год составляет 53 658 рублей.
  

Если годовой доход ИП превысит 300 000 рублей, то в дополнение к фиксированным взносам надо перечислить дополнительный взнос в размере 1% с суммы превышения. параллельно с этим установлен максимальный размер обязательных взносов:

• не более 257 061 рублей за расчетный период 2023 года;
• не более 277 571 рублей за расчетный период 2024 года;
• не более 300 888 рублей за расчетный период 2025 года.

С дохода до 300 тысяч рублей необходимо заплатить фиксированную сумму, с сумм свыше 300 тысяч рублей нужно дополнительно внести в бюджет еще 1%. Если ИП платит «по максимуму»  к фиксированному платежу нужно добавить максимальный размер взносов. Суммы будут такими:

• за 2023 год: 45 842 + 257 061 = 302 903 рублей;
• за 2024 год: 49 500 + 277 571 = 327 071 рублей:
• за 2025 год: 53 658 + 300 888 = 354 456 рублей.

Помимо страховых взносов в фиксированной сумме все ИП должны платить 1% с доходов свыше 300 тысяч рублей (п. 9 ст. 430 НК РФ). Что именно включать в доходы, зависит от системы налогообложения.

Годовой доход ИП на УСН определяется по доходам, облагаемым единым налогом (ст. 346.15 НК РФ). ИП на доходно-расходной УСН при определении размера доходов за расчетный период можно учитывать предусмотренные статьей 346.16 Налогового кодекса расходы, которые были проведены за указанный налоговый период в рамках применения УСН.

Годовой  доход можно взять из декларации по УСН:

• при объекте «доходы» — из строки 113 раздела 2.1.1 декларации,
• при объекте «доходы минус расходы» — из строки 213 раздела 2.2. 

При этом ИП не вправе уменьшать рассчитанную величину доходов на сумму убытков прошлых лет, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов.

Обязанность по уплате взносов и списание средств в счет ее погашения отражаются на ЕНС.

Если ИП перечислил страховые взносы с опозданием, при наличии у него долгов по другим налогам с более ранним сроком уплаты инспекция распределит поступившую сумму в счет их уплаты, а задолженность по взносам в таком случае останется непогашенной. Они не будут считаться уплаченными (п. 8 ст. 45 НК РФ).

Например, ИП уплатил взносы только 25 июля 2025 г. И обязанность по уплате взносов, и списание денег в счет ее исполнения будут отражены на ЕНС в 3 квартале 2025 года. Если долгов по другим налогам у ИП, взносы будут считаться уплаченными в 3 квартале (п. 5 ст. 11.3, п. 7, 8, 17 ст. 45, п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Учесть их в расходах можно также в 3 квартале.

Если предприниматель, не имеющий работников, занимается еще и частной практикой в качестве нотариуса или адвоката, то платить страховые взносы по каждому основанию не нужно.

В письме от 24 июня 2019 года № БС-4-11/12211 ФНС заявила, что физлицо может вести самостоятельную деятельность не только как ИП, но и заниматься другим видом бизнеса, например, быть медиатором или оценщиком. В обоих случаях ИП относится к одной категории бизнесменов, названной в Налоговом кодексе «не работодатели» (пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ).

Поэтому ИП должен платить страховые взносы в порядке, установленном для категории «не работодателей», установленном статьей 430 Налогового кодекса. Это означает, что независимо от постановки бизнесмена на учет по одному или нескольким основаниям, страховые фиксированные платежи уплачивают только один раз.

Когда годовой доход ИП превысит 300 тысяч рублей, ему придется доплачивать пенсионные взносы в размере 1% с суммы превышения дохода от всех видов деятельности.

Если же ИП в течение года снимется с учета по одному из видов деятельности, но будет продолжать вести другую деятельность, он должен в течение 15 дней уплатить фиксированные взносы по прекращенному бизнесу (п. 5 ст. 432 НК РФ). Кроме того, в конце года придется из общей суммы фиксированных взносов, подлежащих к уплате, вычесть сумму взносов, уплаченную по прекращенной деятельности в этом году.

Если предприниматель регистрируется в налоговой инспекции в середине года, то размер фиксированного платежа страховых взносов он определяет пропорционально количеству календарных месяцев, начиная с месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.

ИП снят с учета в середине года

В случае прекращения деятельности в качестве ИП гражданин обязан уплатить страховые взносы за период своей предпринимательской деятельности. Сделать это нужно не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговой инспекции (п. 5 ст. 432 НК РФ; письмо Минтруда России от 28 июня 2016 г. № 17-4/ООГ-995). Дело в том, что регистрация физлица в качестве индивидуального предпринимателя предполагает принятие им на себя обязанностей и рисков, в том числе обязанностей по уплате страховых взносов.

Кроме того, процедура государственной регистрации предпринимателей носит заявительный характер. То есть, не регистрирующий орган, а сам гражданин решает вопрос о целесообразности выбора вида деятельности, готовности к ее осуществлению, наличии необходимого имущества, денежных средств, образования, навыков и т. д. (определения Конституционного суда РФ от 22 марта 2012 г. № 621-О-О, от 20 марта 2014 г. № 528-О и от 23 октября 2014 г. № 2345-О).

Следовательно, обязанность по уплате страховых взносов возникает у индивидуального предпринимателя с момента приобретения им статуса ИП и до момента исключения из ЕГРИП в связи с прекращением деятельности.

Запись в ЕГРИП производится на основании поданного в налоговую инспекцию заявления о прекращении деятельности. Если предприниматель не представит такое заявление в налоговую инспекцию, то он обязан будет уплачивать страховые взносы за себя до тех пор, пока он числится в ЕГРИП.

Таким образом, в случае прекращения деятельности в качестве ИП гражданину придется уплатить страховые взносы за период своей предпринимательской деятельности.

Если ИП прекращает предпринимательскую деятельность в середине года, то страховые взносы рассчитывают пропорционально количеству месяцев, в которых велась предпринимательская деятельность по месяц, в котором ИП снялся с учета в качестве предпринимателя (п. 5 ст. 430 НК РФ). За неполный месяц деятельности фиксированный размер взносов определяют пропорционально количеству календарных дней этого месяца (письмо ФНС России от 7 марта 2017 г. № БС-4-11/4091@).

Предположим, дата снятия предпринимателя с учета – 13 января 2025 года. В этом случае взносы нужно уплатить за 13 дней января. В 2025 году размер фиксированных взносов составляет 49 500 рублей. 

Значит, за 13 дней работы ИП должен уплатить: 2147, 23 руб. (49 500 руб. х 13 : 12 месяцев х 31 день). 

В Минфине разъяснили, как ИП рассчитать страховые взносы с суммы превышения дохода, если в течение года он «закрыл» бизнес, а потом заново встал на учет как ИП (письмо Минфина России от 6 февраля 2018 г. № 03-15-07/6781).

Если после исключения предпринимателя из ЕГРИП он снова регистрируется в качестве ИП, возникает новый плательщик страховых взносов. А значит, у него появляются новые обязанности по их уплате.

В этом случае ИП должен уплатить взносы в фиксированном размере пропорционально количеству месяцев, начиная с месяца, в котором он зарегистрировался в качестве ИП заново. Кроме того, если доход бизнесмена, полученный в новом расчетном периоде в связи с новым ИП, превысит 300 000 рублей, то нужно будет доплатить еще 1% с суммы превышения.

Следовательно, для расчета страховых взносов с суммы превышения доходы ИП от прекращенного ранее бизнеса не суммируют с доходами, полученными после новой регистрации ИП в том же году.

В Москве, Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан введен специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» для самозанятых граждан (Федеральный закон от 27 ноября 2018 г. № 422-ФЗ).

Налогом на профессиональный доход (НПД) облагают доходы от профессиональной деятельности самозанятых граждан. ИП, работающие самостоятельно, в течение периода применения режима НПД, не платят страховые взносы.

При утрате права на применение НПД ИП вновь должен платить страховые взносы. В этом случае расчетный период для начисления взносов на ОПС и ОМС считают с даты утраты права на применение НПД-режима. Если ИП добровольно отказался от НПД – с даты снятия с учета в качестве плательщика этого налога (ч. 1 ст. 15 Федерального закона от 27 ноября 2018 г. № 422-ФЗ).

Значит, если ИП в течение года перешел на уплату НПД, а потом утратил право работать на этом спецрежиме или отказался от него, то при расчете страховых взносов за год этот период учитывать не нужно. То есть, следует исключить его из расчетного периода (письмо Минфина России от 3 июня 2019 г. № 03-11-11/40058).

При расчете пенсионных взносов с суммы превышения дохода (300 000 руб.) доходы от НПД-деятельности в общей сумме доходов ИП учитывать также не нужно.

В 2023 году почти все налоги и взносы нужно платить в  единый срок – не позднее 28 числа, а отчетность сдавать до 25 числа. Это связано со всеобщим обязательным переходом на единый налоговый платеж.

С 2023 года страховые взносы нужно перечислять ежемесячно. До 28 числа текущего месяца уплачиваются взносы за предыдущий месяц. 

До 2025 года для уплаты взносов «на травматизм» была установлена иная дата – до 15 числа месяца, следующего за отчетным. Теперь все сроки уплаты «выровняли». Взносы «на травматизм», как и все остальные налоги, сборы, платятся в единую дату  – 28 числа.

Страховые взносы нужно перечислять по схеме единого налогового платежа (ЕНП), одной платежкой на сумму всех налоговых обязательств компании.

Для ЕНП введен свой КБК. Но, для взносов  Минфин ввел свои коды. Их нужно будет указывать в уведомлении, отправляемом в налоговую для распределения платежей.

Один КБК общий, для взносов, распределяемых по всем видам страхования, — 182 1 02 01000 01 1000 160.

И еще три КБК — по каждому виду страхования:  

• 182 1 02 01010 01 1000 160 — для пенсионных взносов; 
• 182 1 02 01030 01 1000 160 — медицинских; 
• 182 1 02 01020 01 1000 160 — социальных.

С 2023 года фиксированный размер взносов стал единым для взносов на ОПС и ОМС. Платеж не делят на ОПС и ОМС.

При уплате страховых взносов ИП должен составить одно платежное поручение на перечисление взносов в фиксированном размере, а второе – на перечисление взносов на ОПС с дохода, который превысил 300 000 руб.

При уплате страховых взносов ИП в фиксированном размере в платежном документе указывается:

• КБК 18210202000011000110;
• статус налогоплательщика 01.

По мнению Минфина, если предприниматель заплатил страховые взносы с опозданием, то взыскать с него штраф за это нельзя (письмо от 15 марта 2019 года № 03-02-08/16888).

Напомним, что за неуплату или неполную уплату налога или взноса организациям и ИП грозит штраф по статье 122 Налогового кодекса РФ. Такое наказание возможно, если налог или взнос не уплатили из-за занижения базы или других неправомерных действий (бездействия) плательщика.

Чиновники напомнили, что статью 122 Налогового кодекса РФ нужно применять с учетом положений постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57. Там сказано, что к бездействию фирмы или ИП, которое выразилось только в неуплате налога, указанного в декларации, не применяют положения статьи 122 Налогового кодекса РФ. Такое бездействие не образует состав правонарушения, и в этом случае взыскивают только пени.

А раз так, то уплата страховых взносов с опозданием не подпадает под санкции, установленные статьей 122 Налогового кодекса. При неуплате страховых взносов в установленный срок нужно заплатить только недоимку и начисленные на нее пени. А штрафа в этом случае не будет.

Как уменьшить аванс по УСН на фиксированные взносы в 2024 и 2025 годах

Сумму аванса по УСН или годового налога можно уменьшить на сумму фиксированных страховых взносов.

В зависимости от объекта налогообложения УСН различается порядок такого уменьшения. ИП с объектом «доходы» уменьшает на страховые взносы непосредственно налог. ИП с объектом «доходы - расходы» учитывает страховые взносы в налоговой базе, т.е. это расходы. 

ИП на УСН с объектом «доходы»

Если у ИП с объектом «доходы» не сотрудников, то налог уменьшают на страховые взносы без ограничений. Если есть работники, то налог уменьшают не более чем на 50%.

До 2023 года налог можно было уменьшать на суммы начисленных страховых взносов при условии их фактической уплаты. С 2023 года для уменьшения единого налога или аванса ИП с объектом «доходы» вправе учитывать страховые взносы независимо от факта их уплаты. Это касается и фиксированного платежа, и страховых взносов в размере 1 % с доходов свыше 300 000 руб.

Таким образом, ИП на УСН с объектом «доходы» вправе уменьшить налог и/или авансовый платеж на всю сумму страховых взносов до их фактической уплаты (по сроку 31 декабря и 1 июля) в течение года.

Страховые взносы, исчисленные в размере 1% с доходов, превышающих 300 000 рублей за расчетный период, могут быть учтены в уменьшение налога как в текущем году, так и в следующем году.

Как уменьшить УСН-налог на 1%-ные страховые взносы

Для уменьшения налога (авансов) по УСН страховые взносы в размере 1% с доходов за расчетный период 2024 года, по сроку уплаты не позднее 01.07.2025, могут быть признаны как в 2024 году, так и в 2025 году. Так разъяснила ФНС России в письме от 8 апреля 2024 г. № СД-4-3/4104@.

При этом, если страховые взносы учтены в расходах в 2024 году, то уже в 2025 году их повторно учесть нельзя. В таком же порядке учитываются страховые взносы за последующие расчетные периоды.

Значит, дополнительные страховые взносы в размере 1% с доходов свыше 300 000 руб., причитающихся к уплате 01.07.2025, можно взять в уменьшение:

• либо полностью в 2024 году;
• либо полностью в 2025 году;
• либо частично в 2024 году, частично в 2025 году.

ИП на УСН с объектом «доходы – расходы»

До 2025 года для ИП на УСН с объектом «доходы – расходы» порядок остался прежним, т.е. важна именно фактическая уплата страховых взносов.

Размер и расчет фиксированных страховых взносов у таких ИП не отличается. Расходы в виде страховых взносов признаются в размере, фактически уплаченном плательщиком (пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Обязанность по уплате налогов (взносов) исполняется путем перечисления денежных средств в качестве Единого налогового платежа.

Так, право на уменьшение налоговой базы на сумму уплаченных ИП страховых взносов возникает только в тех отчетных периодах, на которые приходятся сроки уплаты. Это 31 декабря и 1 июля.

Если последний день срока уплаты приходится на выходной или нерабочий праздничный день, срок уплаты переносится на ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). В этом случае взносы признаются уплаченными именно в дату, на которую перенесен срок уплаты. Например, срок уплаты взносов по итогам 2023 года 09.01.2024. Значит, учесть их в расходах ИП сможет при расчете налога (авансовых платежей) в 2024 году.

Фиксированные взносы за 2024 год подлежат уплате 09.01.2025 (31 декабря – нерабочий день). Поэтому их можно включить в состав расходов за 2025 год.

Чтобы признать в расходах по УСН уплаченные страховые взносы до наступления срока уплаты, нужно подать Заявление о зачете в счет предстоящей обязанности. Так ранее разъясняли чиновники, но лучше уточнить в своей налоговой.

С 1 января 2025 года эти правила не действуют. ИП с объектом «доходы минус расходы» разрешили учитывать страховые взносы в периоде начисления.

То есть можно включать в расходы суммы фиксированных страховых взносов, даже если они еще не были уплачены на момент уменьшения.

Например, в 2025 году можно учесть в расходах взносы за 2025 год, даже если срок их уплаты перенесут на первый рабочий день 2026 года.

Заявление о зачете сумм фиксированных взносов

Форма и формат заявления утверждены Приказом ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@ (Приложение 3).

Заявление о распоряжении путем зачета суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС (Форма по КНД 1150057)

Скачать

На титульном листе указывают:

• ИНН предпринимателя;
• налоговый орган по месту учета;
• код «02», означающий, что зачет делается в счет предстоящей уплаты конкретного налога — в данном случае фиксированного взноса ИП;
• контактный телефон;
• если заявление подает представитель ИП — данные представителя.

На следующей странице указываем:

•  ИНН предпринимателя;
• сумму, которую хотите считать уплаченными взносами;
• ОКТМО;
• КБК фиксированных взносов. В нашем примере это КБК для взносов с доходов до 300 тыс. рублей;
• признак налогового агента — «02»;
• срок уплаты. Для фиксированных взносов за 2024 год с учетом переноса дней из-за праздников срок уплаты — 09.01.2025.

Заявление о зачете подается только в электронном виде и должно быть подписано УКЭП (п. 4 ст. 78 НК РФ).

Подать заявление можно:

• по телекоммуникационным каналам связи через оператора ЭДО;
• через личный кабинет налогоплательщика.

На основании заявления налоговики зачтут положительное сальдо ЕНС в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате фиксированных взносов. После этого ИП может уменьшить УСН-налог на взносы «за себя».

Как ИП на УСН 15 % отражать в КУДиР страховые взносы за себя с 2025 года?