Когда фирма на УСН является налоговым агентом по НДС

Налоговый кодекс определяет случаи, когда фирма считается налоговым агентом по НДС. Вот эти случаи:

• если она покупает товары, работы, услуги на территории России у иностранной компании, которая не состоит на налоговом учете в России;
• если арендует муниципальное или государственное имущество, покупает (получает) у органов власти подобное имущество, составляющее государственную казну;
• если по поручению государства реализует имущество по решению суда, а также конфискованное, бесхозное или скупленное имущество;
• если выступает в роли посредника (например, комиссионера или поверенного), участвует в расчетах и продает товары, работы, услуги или имущественные права иностранной компании, не зарегистрированной в России;
• если организация предоставляет на территории РФ железнодорожные подвижные составы или контейнеры на основании договоров поручения, комиссии или агентских договоров;
• если покупатель, к которому перешло право собственности на водное или гражданское воздушное судно, в течение 90 календарных дней не зарегистрировал их соответственно в Российском международном реестре судов или в Государственном реестре гражданских воздушных судов;
• если арендатор (лизингополучатель), получивший гражданское воздушное судно по договору аренды (лизинга), в течение 90 дней не зарегистрировал судно в Российском международном реестре судов или в Государственном реестре гражданских воздушных судов;
• если организация была собственником гражданского воздушного судна на дату его исключения из Государственного реестра гражданских воздушных судов;
• если фирма покупает сырые шкуры животных, лом и отходы черных и цветных металлов, вторичный алюминий и его сплавы, а также макулатуру.

Во всех этих случаях агент обязан удержать НДС из денег, которые он должен выплатить своему контрагенту (иностранной компании, арендодателю или государственному органу, уполномочившему фирму продавать соответствующее имущество), и перечислить сумму налога в бюджет.

Если в договоре НДС не выделен, то налог уплачивается сверх цены договора.

Обязанности налогового агента у компании на УСН остаются, даже если она освобождена от НДС по статье 145 НК РФ. Поэтому во всех перечисленных случаях «упрощенец» обязан удержать налог и уплатить его в бюджет.

При покупке товаров, работ, услуг на территории России у иностранной компании, которая не состоит на налоговом учете в России, обязанность по исчислению агентского НДС не поставлена в зависимость от факта получения оплаты на расчетный счет иностранной организации (Письмо ФНС от 5 июня 2024 г. № ЗГ-2-3/8469).

Налоговый агент по НДС исчисляет налог, который он должен перечислить с бюджет, по расчетным ставкам 20/120 или 10/110 - исходя из ставки, которую применяет продавец, то есть то лицо, за которое уплачивается налог (ст. 161, п. 4, 9 ст. 164 НК РФ).

Так, по аренде имущества применяется ставка НДС 20%. Налоговый агент должен применить расчетную ставку 20/120 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Аналогичный подход и по другим ситуациям, когда упрощенец выступает налоговым агентом по НДС.

Агентский НДС нужно перечислять в бюджет равными долями не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом (п. 4 ст. 174 НК РФ).

Принять к вычету удержанный НДС могут только налоговые агенты, которые применяют ставку НДС 20% (10%).

Упрощенцы, которые платят НДС по ставке 5% (7%), принять к вычету удержанный НДС не вправе.

А те из упрощенцев, которые освобождены от НДС по статье 145 НК РФ, сумму агентского НДС относят к расходам, учитываемым в налоговой базе единого налога при УСН с объектом «доходы минус расходы», и если приобретенные товары (работы, услуги) сами входят в состав «упрощенных» расходов.