Услуги общепита, оказываемые через рестораны, кафе, бары, столовые и при выездном обслуживании

С 2022 года от НДС освобождаются услуги общепита, оказываемые через рестораны, кафе, бары, столовые и т. д., а также при выездном обслуживании.

Федеральным законом от 2 июля 2021 г. № 305-ФЗ введен новый подпункт 38 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Льготу отражают в разделе 7 декларации по НДС.

При осуществлении любых операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ, счета-фактуры не составляются (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Льготу получают юрлица и ИП, которые осуществляют деятельность по коду из класса 56 раздела I Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД 2).

Этот код должен значиться в ЕГРЮЛ или ЕГРИП по состоянию на 1-е число месяца, в котором были внесены изменения в единый реестр субъектов МСП (новый п. 2.2 ст. 4 Закона № 209-ФЗ).

К операциям, не подлежащим обложению НДС, относятся услуги общепита в следующих заведениях:

• ресторанах;
• кафе;
• барах;
• предприятиях быстрого обслуживания;
• буфетах;
• кафетериях;
• столовых;
• закусочных;
• отделах кулинарии и иных аналогичных объектах.

По действующему ГОСТу магазин (отдел) кулинарии - это магазин (отдел) по реализации населению продукции общественного питания в виде кулинарных изделий, полуфабрикатов, кондитерских и хлебобулочных изделий. При этом магазин (отдел) кулинарии может быть расположен в предприятии питания или самостоятельно вне предприятия питания.

Соответственно, ИП, осуществляющий производство кулинарных изделий и полуфабрикатов, а также реализующий данную продукцию через собственные магазины кулинарии и кафетерий в магазине кулинарии физлицам, вправе применять освобождение от НДС при выполнении указанных далее общих условий для применения льготы (письмо ФНС от 8 августа 2022 г. № СД-4-3/10286@).

От налога освобождено также освобождено выездное обслуживание клиентов.

При доставке блюд по заказам льготу применять можно, причем независимо:

• от способа доставки (своими силами или через подрядчиков);
• способа оформления заказа;
• варианта оплаты.

Оформлять заказы можно:

• через агрегаторы;
• на сайте организации;
• через другую телекоммуникационную сеть.

На это указала ФНС в письме от 18 марта 2023 г. № СД-4-3/3172@.

Если компания, являющаяся заготовочным цехом, занимается доставкой своих блюд потребителям, то и она может воспользоваться правом на освобождение от НДС.

Более того, такая компания вправе осуществлять доставку при помощи подрядных организаций.

Но если компании или предприниматели занимаются закупками данной продукции с целью ее дальнейшей перепродажи, они не вправе применять льготу по НДС, так как подобные услуги не относятся к общепиту (Письмо Минфина от 19 июня 2023 г. № 03-07-07/56371).

Общие условия для освобождения от налога таковы.

1. Доходы за предшествующий календарный год — не более 2 млрд руб.

2. Доля доходов от услуг общепита за предшествующий календарный год — более 70% всех доходов.

3. Среднемесячный размер выплат работникам (по данным РСВ) не ниже среднемесячной зарплаты в регионе по деятельности класса 56 «Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков» по данным Росстата (данное условие вводится для периодов начиная с 1 января 2024 года).

Если нет данных за весь предшествующий год, нужно использовать данные за 9 месяцев.

Среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений физлицам сравнивают с аналогичным показателем по субъекту РФ по виду экономической деятельности по классу 56 раздела I ОКВЭД 2. Информацию об этом показателе размещают на сайте www.fedstat.ru (показатель «Среднемесячная номинальная начисленная заработная плата работающих в экономике с 2017 г.»).

НК РФ не указывает, что сравнивать надо с показателем по подклассам 56.1, 56.2, 56.3 класса 56, размещенным на сайте Росстата. Поэтому сравнивают в целом по классу 56, независимо от того, какой класс (подкласс) в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) налогоплательщика (Письмо Минфина от 19 декабря 2023 г. № 03-07-07/123358).

Показатель среднемесячной величины зарплаты должен быть не ниже среднемесячной зарплаты в субъекте РФ, данные о которой берут за предыдущий календарный год по виду деятельности, который относится к классу 56 «Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков» раздела I «Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания» ОКВЭД 2.

Этот показатель по фирме определяют по данным расчета по страховым взносам (РСВ).

Если же в регионах работают подразделения, которым не открыты расчетные счета и которые не производят выплаты физическим лицам, а расчеты по страховым взносам представляются в целом по компании (централизованно по месту расположения головного офиса), то среднемесячный размер выплат сравниваются со среднеотраслевой зарплатой в том регионе, где работодатель сдает РСВ в целом по организации - по месту расположения головного офиса (Письмо Минфина от 9 января 2024 г. № 03-07-07/169.)

Среднемесячный размер выплат считают так.

1. Сумму средних выплат за каждый календарный месяц делят на число месяцев, за которые начисляли выплаты.
2. Величину таких средних выплат находят путем деления суммы выплат по трудовым договорам за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение (за первые девять месяцев календарного года, предшествующего году, в котором применяется освобождение) на среднесписочную численность по расчету РСВ.

Для применения льготы нужно соблюдение условия о размере среднемесячных выплат физическим лицам за год, предшествующий освобождению. Он должен быть не ниже среднемесячной зарплаты в субъекте РФ за этот же период. Для проверки соблюдения этого условия используются данные из РСВ.

Для применения «общепитовской» льготы в 2024 году условие о среднемесячной зарплате должно выполняться по итогам 2023 года. Об этом писал Минфин в письме от 27 апреля 2023 г. № 03-07-07/38826.

На вопрос о том, по какому субъекту РФ среднемесячную зарплату сравнивать со среднемесячной зарплатой сотрудников, если у организации есть обособленные подразделения в разных субъектах РФ, ответил Минфин в письме от 25 июля 2023 г. № 03-07-07/69446.

Так, расчет по страховым взносам РСВ представляется (п. 7 ст. 431 НК РФ):

• по месту нахождения организации;
• и по месту нахождения обособленных подразделений организации, которым открыты счета в банках и которые начисляют и производят выплаты и иные вознаграждения в пользу физлиц.

Если у обособок нет расчетных счетов в банках, и они не производят начисления и выплаты физлицам, то РСВ подается по месту нахождения головного подразделения - в целом по организации.

Значит, если у организации есть такие обособленные подразделения, то для сравнения берется среднемесячная зарплата в ИФНС того региона, куда представляется РСВ в целом по организации. Например, если организация отчитывается в Москве, она должна руководствоваться данными о зарплате в общепите по Москве.

ИП, которые работают в сфере общепита, уровень зарплат сотрудников определяется по статистике того региона, где он зарегистрирован, и куда сдает РСВ.

Для подтверждения уровня зарплат, соответствие которому необходимо для получения льготы по НДС в общепите, у ИП, который работает не по месту прописки, сравнение идет со статистикой зарплаты того субъекта РФ, в котором находится место жительства ИП и куда он сдает РСВ, независимо от того, в каком субъекте он фактически ведет деятельность.

Это следует из Письма Минфина от 31 июля 2023 г. № 03-07-07/71426. Неважно, где ИП ведет деятельность общепита, а важно, где он прописан. Зарплата его сотрудников должна соответствовать средней по отрасли в том регионе, куда ИП сдает РСВ, то есть по месту регистрации.

Например, если общепитовская точка в Москве, а зарегистрирован ИП в Калуге, то зарплату московских сотрудников нужно сравнивать со средней для общепита в Калужской области. И наоборот: если ИП зарегистрирован в Москве, а работает в Калуге, то уровень зарплаты нужно оценивать по московским показателям.

Подавать в налоговую какие-либо уведомления об использовании льготы по НДС общепиту не требуется (письмо Минфина от 19 января 2022 г. № 03-07-07/2566).

Заявление подается, если нужно от льготы отказаться. Срок его подачи — не позднее 1-го числа квартала, с которого решено начать платить НДС, форма — произвольная.

Для юрлиц и предпринимателей, созданных (зарегистрированных) в середине года, установлены особые правила.

Алгоритм действий зависит от того, на какой год пришелся первый налоговый период их деятельности.

Если это 2022 или 2023 год, освобождение от НДС можно применять сразу, без учета каких-либо ограничений.

Законодательство РФ о налогах и сборах применяется на территории ДНР, ЛНР, Херсонской и Запорожской областей с 1 января 2023 года.

Значит, в 2023 году общепит в этих регионах может применять льготу как новые организации, то есть без каких-либо условий.

Но с 2024 года им надлежит выполнять все условия для освобождения от НДС.

Вместе с тем, как указывает ФНС в письме от 1 февраля 2024 г. № СД-4-3/1079@, организациям общепита, находящимся на территории ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей в 2024 году не нужно учитывать среднемесячную зарплату своим работникам.

Это обосновано тем, что данные о среднемесячной начисленной зарплате публикует Росстат, а такая информация по новым субъектам РФ на сайте Росстата отсутствует.

Налогоплательщики новых регионов вправе применять этот упрощенный порядок для освобождения от НДС по услугам общепита до размещения официальной статистической информации об уровне зарплаты в регионе на сайте Росстата.

Услугами общественного питания в целях освобождения от НДС не признается реализация продукции общепита:

а) отделами кулинарии организаций и ИП розничной торговли;

б) организациями и ИП, осуществляющими заготовочную и иную аналогичную деятельность:

• для организаций и ИП, оказывающих услуги общественного питания, предусмотренные подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 НК РФ;
• для организаций и ИП, занимающихся розничной торговлей.

Также не применяется освобождение в отношении покупных товаров, реализуемых через вендинговые аппараты на объектах общественного питания (письмо Минфина от 8 октября 2021 г. N 03-07-07/81801).

Торговый (вендинговый) автомат является одним из типов торговых предприятий, а торговля с их использованием - формой розничной торговли (пункты 60 и 88 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 51303-2013 «Торговля. Термины и определения», утв. приказом Росстандарта от 28 августа 2013 г. N 582-ст).