Как рассчитать налог
Последний раз обновлено:
С 1 января 2014 года изменился порядок расчета налога, который должен удержать налоговый агент из дохода получателей дивидендов.
Расчет производится по следующей формуле:
Н = К х Сн х (Д1 – Д2),
где:
Н – сумма налога, которую необходимо удержать;
К – отношение, в числителе которого – сумма дивидендов, перечисляемых конкретной фирме, а в знаменателе – общая величина всех дивидендов, подлежащих распределению;
Сн – ставка налога конкретного получателя;
Д1 - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей, в том числе иностранных организаций и физлиц-нерезидентов;
Д2 - общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем и предыдущих отчетных (налоговых) периодах к моменту распределения дивидендов в пользу их получателей. При этом суммируются только те полученные дивиденды, которые ранее не учитывались при определении налоговой базы в отношении доходов российской организации в виде дивидендов.
В величину показателя Д2 не включаются дивиденды, полученные налоговым агентом, к которым была применена ставка 0% по налогу на прибыль.
Если при расчете Н получилась отрицательная величина, то обязанности по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.
Акции АО «Актив» распределены в следующей пропорции:
- ООО «Пассив» – 20%;
- ООО «Восход» – 30%;
- ООО «Каскад» – 50%.
Все акционеры «Актива» являются налоговыми резидентами России. Согласно решению общего собрания акционеров, по итогам года распределению в виде дивидендов подлежит чистая прибыль общества в размере 180 000 руб.
Таким образом, каждому из акционеров причитаются следующие суммы дивидендов:
- ООО «Пассив» – 36 000 руб. (180 000 руб. х 20%);
- ООО «Восход» – 54 000 руб. (180 000 руб. х 30%);
- ООО «Каскад» – 90 000 руб. (180 000 руб. х 50%).
Ситуация 1
АО «Актив» не получило в течение года никаких доходов от участия в других компаниях.
У каждого акционера общество удержит налог по ставке 13%.
При расчете применяют следующую формулу:
Н = К х Сн х (Д1 – Д2)
| ООО «Пассив» – 4680 руб. = | ( | 36 000 руб. | х 13% х 180 000 руб. | ); |
| 180 000 руб. |
| ООО «Восход» – 7020 руб. = | ( | 54 000 руб. | х 13% х 180 000 руб. | ); |
| 180 000 руб. |
| ООО «Каскад» – 11 700 руб.= | ( | 90 000 руб. | х 13% х 180 000 руб. | ); |
| 180 000 руб. |
Всего следует удержать налог в размере 23 400 руб. (4680+ 7020 + 11 700).
К перечислению учредителям подлежит сумма дивидендов за вычетом удержанного налога:
- ООО «Пассив» – 31 320 руб. (36 000 – 4680);
- ООО «Восход» – 46 980 руб. (54 000 – 7020);
- ООО «Каскад» – 78 300 руб. (90 000 – 11 700).
Всего необходимо перечислить акционерам 156 600 руб.
(31 320 + 46 980 + 78 300).
Ситуация 2
АО «Актив» за налоговый период получило дивиденды от другой российской фирмы на сумму 60 000 руб. С этой суммы был удержан налог той фирмой, которая их выплачивала. Удержанный налог с дивидендов рассчитывают по этой же формуле:
Н = К х Сн х (Д1 – Д2)
ООО «Пассив» – 3120 руб. =
| = | ( | 36 000 руб. | х 13% х (180 000 руб. - 60 000 руб.)); |
| 180 000 руб. |
ООО «Восход» – 4680 руб. =
| = | ( | 54 000 руб. | х 13% х (180 000 руб. - 60 000 руб.)); |
| 180 000 руб. |
ООО «Каскад» – 7800 руб. =
| = | ( | 90 000 руб. | х 13% х (180 000 руб. - 60 000 руб.)); |
| 180 000 руб. |
К перечислению акционерам подлежат суммы дивидендов за вычетом удержанного налога:
- ООО «Пассив» – 32 880 руб. (36 000 – 3120);
- ООО «Восход» – 49 320 руб. (54 000 – 4680);
- ООО «Каскад» – 82 200 руб. (90 000 – 7800).
Всего необходимо перечислить дивиденды в сумме 164 400 руб. (32 880 + 49 320 + 82 200). Таков порядок действий в отношении акционеров-плательщиков налога на прибыль.Это организации на общем режиме налогообложения.
Но учредителями могут быть также фирмы на специальном налоговом режиме: «упрощенке», «вмененке» или едином сельхозналоге. Как быть в этом случае?
Если вы выплачиваете дивиденды фирме на «упрощенке», «вмененке» или ЕСХН, то вам необходимо руководствоваться теми же правилами расчета дивидендов, что и для фирм на общем режиме. То есть вы должны удержать налог по ставке 0 или 9% как налоговый агент. А «упрощенец» или фирма на ЕСХН, в свою очередь, полученную сумму дивидендов не будет включать в доход, подлежащий налогообложению (п. 1 ст. 346.5 НК РФ, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
Как определить налог по каждому участнику
Уставный капитал АО «Актив» состоит из 1000 акций.
Ими владеют:
- российская фирма на общей системе налогообложения (500 акций);
- иностранный гражданин (300 акций);
- фирма на ЕНВД (150 акций);
- фирма на УСН (50 акций).
Общим собранием акционеров решено выплатить дивиденды в сумме 100 руб. на 1 акцию.
Таким образом «Актив» должен распределить среди акционеров дивиденды в сумме 100 000 руб. (100 руб. х 1000 акц.).
Каждому акционеру причитается:
- российской фирме на общей системе налогообложения – 50 000 руб. (100 руб. х 500 акц.);
- иностранному гражданину – 30 000 руб. (100 руб. х 300 акц.);
- фирме на ЕНВД – 15 000 руб. (100 руб. х 150 акц.);
- фирме на УСН – 5000 руб. (100 руб. х 50 акц.).
С дивидендов иностранному гражданину (он приехал в Россию только на 10 дней, чтобы получить дивиденды) «Актив» удержал налог на доходы физлиц по ставке 15%.
Сумма налога составила:
30 000 руб. х 15% = 4500 руб.
Этому человеку «Актив» выплатил 25 500 руб. (30 000 – 4500).
Для определения налога, который необходимо удержать по каждому получателю дивидендов, воспользуемся формулой:
Н = К х Сн х (Д1 – Д2)
фирме на УСН – 186 руб. =
| = | ( | 5000 руб. | х 13% х (70 000 руб. - 50 000 руб.)); |
| 70 000 руб. |
фирме на ЕНВД – 557 руб. =
| = | ( | 15 000 руб. | х 13% х (70 000 руб. - 50 000 руб.)); |
| 70 000 руб. |
российской фирме на общем режиме налогообложения–1857 руб.=
| = | ( | 50 000 руб. | х 13% х (70 000 руб. - 50 000 руб.)); |
| 70 000 руб. |
Следовательно, с выплаченных дивидендов «Актив» перечислит вбюджетналог на прибыль в сумме 7100 руб. (4500 + 186 + 557 + 1857).
Дивиденды, выплачиваемые иностранной организации-учредителю, облагают по ставке 15%. По этим доходам может применяться и более низкая ставка, если между странами заключен договор (соглашение, конвенция) об избежании двойного налогообложения. При наличии такого договора применяют его правила.
Связаться с нами