.
^ Наверх

Кто платит ЕНВД

Последний раз обновлено:

Налог платят фирмы и предприниматели, занимающиеся определенными видами деятельности. Виды бизнеса, подпадающие под ЕНВД, определяют местные власти. Но не произвольно, а выбирая из перечня, приведенного в пункте 2 статьи 346.26 главы 26.3 Налогового кодекса.

Местные власти могут перевести на ЕНВД все перечисленные в этой статье виды бизнеса либо только некоторые из них. Но они не вправе облагать единым налогом виды деятельности, которых нет в статье 346.26 Налогового кодекса. Если вы ведете деятельность, которая в вашей местности подпадает под ЕНВД, то вы можете перейти на уплату этого налога.

Поскольку переход на ЕНВД и уход с этого спецрежима являются добровольными, фирмы и ИП самостоятельно выбирают, платить им ЕНВД или применять другой режим налогообложения, например, УСН. Но перейти на этот спецрежим можно только при условии, что он введен местными властями в отношении конкретного вида деятельности (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Вот эти виды деятельности:

  • бытовые услуги населению (по Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93), за исключением услуг организациям и индивидуальным предпринимателям. Коды видов деятельности, относящихся к бытовым услугам, определяются по перечню Правительства РФ, установленному распоряжением от 24 ноября 2016 года № 2496-р;
  • ветеринарные услуги;
  • ремонт, техническое обслуживание и мойка автотранспортных средств;
  • предоставление во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);
  • розничная торговля через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 м2;
  • розничная торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети. При этом под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К розничной торговле не относится, в частности, реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети. Реализация товаров с использованием сети Интернет в целях главы 26.3 Налогового кодекса не относится к розничной торговле и не облагается ЕНВД (письма Минфина России от 24 марта 2016 г. № 03-11-11/16415, от 2 октября 2015 г. № 03-11-11/56566, от 13 июня 2013 г. № 03-11-11/21917, от 16 декабря 2009 г. № 03-11-09/400);
  • услуги общественного питания с использованием зала площадью не более 150 м2;
  • услуги общественного питания через объекты, не имеющие зала обслуживания посетителей;
  • распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;
  • размещение рекламы на транспортных средствах;
  • услуги по временному размещению и проживанию, если площадь спальных помещений составляет не более 500 м2;
  • передача стационарных торговых мест в аренду, если они расположены на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей;
  • передача земельных участков в аренду для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.
  • перевозка пассажиров и грузов фирмами и предпринимателями, имеющими в собственности не более 20 транспортных средств.

Новые классификаторы для ЕНВД

Следует учесть, что до 1 января 2017 года для определения видов деятельности, относящихся к бытовым, ветеринарным услугам, а также к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств, применялся Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93. Он был утвержден постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. № 163. С 1 января 2017 года этот классификатор заменен. При определении видов деятельности, относящихся к бытовым услугам, теперь используются коды двух классификаторов: Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) и Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (КПЕС 2008). Они утверждены приказом Росстандарта от 31 января 2014 г. № 14-ст.

При отнесении услуг к ветеринарным, а также к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств применяется только Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2).

ЕНВД и розничная торговля

Плательщики ЕНВД, торгующие в розницу, вправе применять этот спецрежим вне зависимости от того, к какой категории лиц – юридическим или физическим - относятся их покупатели. Связано это с тем, что в целях применения ЕНВД розничной торговлей можно считать предпринимательскую деятельность, которая связана с торговлей товарами, в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт на основе договоров розничной купли продажи (ст. 346.27 НК РФ). Причем отношения между продавцом и покупателем в этом случае регламентируются гражданским законодательством.

.

Так, пункт 1 статьи 492 Гражданского кодекса гласит, что по договору розничной купли-продажи продавец обязуется передать покупателю товар, который предназначен только для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Такой договор считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека, или иного документа, который бы подтверждал оплату товара (ст. 493 ГК РФ).

Таким образом, к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, осуществляемая по договорам розничной купли-продажи товарами как за наличный, так и за безналичный расчет. При этом неважно, какой категории покупателей – физическим или юридическим лицам продаются эти товары. Аналогичное мнение выразил Минфин России в своем письме от 29 апреля 2016 г. № 03-11-11/25379.

По мнению Минфина, те, кто торгует в розницу по образцам и каталогам через магазин с доставкой товара со склада, вправе применять «вмененку» (письмо Минфина России от 11 июля 2016 г. № 03-11-11/40521). Финансисты рассуждают так. К стационарной торговой сети относится сеть, расположенная в зданиях, строениях, сооружениях, используемых для торговли и присоединенных к инженерным коммуникациям. В частности, к объектам стационарной торговой сети с торговыми залами относятся магазины.

Предположим, что согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам объект, через который осуществляется торговля, является объектом стационарной торговой сети. Если через такой объект ведется розничная торговля по образцам и каталогам, то учитывая вышеописанные рассуждения, в отношении нее можно применить ЕНВД.

Следовательно, продажа в розницу, например, мебели, по образцам и каталогам через специализированные магазины с площадью торгового зала не более 150 кв. метров и последующей отгрузкой (доставкой) со склада подпадает под применение ЕНВД.

Аналогичный подход можно применить и к ситуации, когда товар реализуется в розницу через торговые места, расположенные в торговом здании, но выдается покупателям со склада. Такую деятельность, по мнению Минфина, можно перевести на "вмененку". Ведь в этом случае реализация товаров осуществляется через торговые места, расположенные в предназначенном для торговли здании, то есть через стационарную торговую сеть. И тот факт, что товар выдается со склада, значения не имеет (письмо Минфина России от 24 августа 2016 г. № 03-11-11/49566).

Более того, финансисты разрешили применять ЕНВД при розничной торговле в нежилом помещении здании склада. В письме от 18 ноября 2016 г. № 03-11-11/67880 они разъяснили, что если нежилое помещение в складском здании используется для ведения торговли в розницу, его можно считать торговым местом. Следовательно, в отношении розничной торговли, которая ведется в этом помещении, можно применять ЕНВД.

ЕНВД и автоперевозки

Ранее чиновники заявляли, что в целях применения ЕНВД учитываются все автотранспортные средства, находящиеся на балансе налогоплательщика, в том числе и машины в ремонте (письма Минфина РФ от 3 июня 2013 г. № 03-11-11/20192, от 4 октября 2011 г. № 03-11-06/3/108).

Но теперь финансисты изменили свою позицию по этому вопросу. Они утверждают, что транспортные средства, находящиеся в ремонте, не учитываются при расчете "вмененного" налога. Связано это с тем, что при исчислении ЕНВД используется показатель "количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов" (ст. 346.29 НК РФ). Исходя из этого, в Минфине пришли к выводу: машины, находящиеся в ремонте, при исчислении ЕНВД в число эксплуатируемых транспортных средств не включаются (письмо Минфина РФ от 17 марта 2014 г. № 03-11-11/11347). Эту позицию поддерживают и суды (см. постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22 сентября 2009 г. по делу № А31-5652/2008).

Кстати, организации и индивидуальные предприниматели, оформившие договор перевозки грузов с муниципальным предприятием, вправе применять «вмененку». Связано это с тем, что договоры по оказанию автотранспортных услуг в отношении перевозки грузов могут заключаться с любыми юридическими лицами: и с коммерческими организациями, и с муниципальными предприятиями (письмо Минфина России от 3 июля 2015 г. № 03-11-06/2/38727).

А вот арендованные или полученные в лизинг автомобили при подсчете количества транспортных средств в целях применения ЕНВД нужно принимать в расчет. Дело в том, что возможность применения "вмененки" не зависит от фактической эксплуатации транспортных средств. Она определяется наличием у перевозчика автомобилей на праве собственности или ином праве (пользования, владения или распоряжения) и соблюдением ограничения по их количеству.

Поэтому арендованный или полученный в лизинг транспорт нужно учитывать при определении права на ЕНВД (письма Минфина России от 20 ноября 2015 г. № 03-11-11/67277, от 6 июля 2015 г. № 03-11-11/38756).

Более того, неважно, арендованы автомобили с экипажем или без экипажа, у физических лиц или у предпринимателей. Во всех этих случаях услуги по перевозке грузов с использованием 20 автомобилей и менее можно перевести на ЕНВД (письмо Минфина России от 1 марта 2017 г. № 03-11-11/11602).

ЕНВД и НКО

Могут ли некоммерческие организации (НКО) применять ЕНВД?

По мнению ФНС России, выраженному в письме от 29 июня 2015 года № ГД-4-3/11277@, НКО вправе применять этот спецрежим.

Авторы комментируемого письма рассуждают следующим образом.

Некоммерческая организация (НКО) – это организация, основной целью деятельности которой не является извлечение прибыли. Кроме того, полученную прибыль НКО между участниками не распределяет (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О коммерческих организациях», далее – Закон № 7-ФЗ).

Некоммерческие организации могут создаваться, например, в формах:

  • потребительских кооперативов;
  • общественных или религиозных организаций;
  • некоммерческих партнерств;
  • автономных некоммерческих организаций;
  • общин коренных малочисленных народов РФ;
  • казачьих обществ;
  • социальных, благотворительных и иных фондов, ассоциаций, союзов и др.

Как видно из перечисленного, одной из организационно-правовых форм некоммерческой организации может быть некоммерческое партнерство. Некоммерческое партнерство вправе вести предпринимательскую деятельность, но только в том случае, если им не приобретен статус саморегулируемой организации (п. 1 ст. 8 Закона № 7-ФЗ).

Напомним, что виды бизнеса, подпадающие под ЕНВД, установлены пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса. «Вмененку» можно применять, в том числе, в отношении бытовых и автотранспортных услуг населению, розничной торговли, общепита, при распространении наружной рекламы и т. д. Переход на ЕНВД и уход с этого спецрежима являются добровольными.

В этой связи ФНС отмечает, что условия для перехода на ЕНВД и ведения «вмененной» деятельности определены статьями 346.26 и 346.27 Налогового кодекса. Причем прямого запрета на применение ЕНВД некоммерческими организациями глава 26.3 кодекса не содержит.

Кроме того, налоговики ссылаются на разъяснения Минфина России, приведенные в письмах от 18 июля 2014 г. № 03-11-09/35501 и от 29 апреля 2008 г. № 03-11-04/2/78. Финансисты тогда пришли к выводу, что автономные НКО и некоммерческие благотворительные фонды, занимающиеся видами бизнеса, предусмотренными статьей 346.26 Налогового кодекса, могут быть плательщиками ЕНВД в отношении этих видов деятельности.

Учитывая позицию финансового ведомства, в ФНС полагают, что НКО, осуществляющие виды деятельности, предусмотренные главой 26.3 Налогового кодекса, и перешедшие на уплату ЕНВД, при соблюдении установленных этой главой условий и ограничений вправе применять «вмененный» режим.

ЕНВД и услуги общепита

По мнению Минфина, организация, оказывающая услуги общественного питания бюджетным учреждениям в рамках государственных или муниципальных контрактов, может применять ЕНВД (письмо Минфина России от 17 марта 2017 г. № 03-11-11/155).

Финансисты рассуждают так. Виды бизнеса, подпадающие под ЕНВД, есть в перечне, приведенном в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса. Среди прочего, там упоминаются услуги общественного питания, которые оказываются через объекты организации общепита с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров (пп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

В Налоговом кодексе содержится определение услуг общественного питания в целях применения ЕНВД. Это услуги по изготовлению кулинарной продукции или кондитерских изделий, созданию условий для потребления или реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий или покупных товаров, а также по проведению досуга (ст. 346.27 НК РФ).

К услугам общественного питания не относятся услуги по производству и реализации подакцизной алкогольной продукции, которая перечислена в подпункте 3 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса.

В Минфине подчеркивают, что кодекс не запрещает оказывать услуги общепита бюджетным организациям на основании государственных или муниципальных контрактов. Поэтому такие услуги могут быть переведены на ЕНВД. Разумеется, при соблюдении установленных главой 26.3 условий и ограничений для применения этого спецрежима.



Извините, продолжение доступно только платным пользователям бератора

Сейчас вы можете купить бератор
со скидкой 4 000 рублей!
Ваши преимущества:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по самой выгодной цене
  • Все новые функции и возможности бератора вы будете получать бесплатно!


< Предыдущая страница Следующая страница >
У вас есть вопросы?
Мы вам позвоним