.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Кто не платит ЕНВД

Последний раз обновлено:

Не могут применять ЕНВД (п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ):

  • организации и предприниматели, чья средняя численность работников за предшествующий календарный год превышает 100 человек. Напомним, что до 1 января 2013 года для расчета предельного количества работников надо было использовать не среднюю, а среднесписочную деятельность (без учета работающих по внешнему совместительству и по гражданско-правовым договорам);
  • организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%. Это ограничение не распространяется на фирмы, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда не менее 25%. Также данную норму не применяют к организациям потребительской кооперации и обществам, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы. Если из состава учредителей компании выходит организация, которая владела более чем четвертью ее уставного капитала, то с этого момента компания вправе перейти на уплату ЕНВД (письма Минфина РФ от 5 ноября 2013 г. № 03-11-09/46985, ФНС РФ от 16 октября 2013 г. № ЕД-4-3/18530@). В Налоговом кодексе нет запрета на переход с общего режима налогообложения на "вмененку" в течение года. Следовательно, компания вправе применять ЕНВД с момента выхода из состава ее учредителей организации, имевшей долю участия более 25%;
  • учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания. Оказание этих услуг должно быть неотъемлемой частью процесса работы указанных учреждений;
  • организации и предприниматели в части оказания услуг по передаче в аренду автозаправочных и автогазозаправочных станций.

Какие виды деятельности не переводятся на ЕНВД

Виды деятельности, которые можно перевести на ЕНВД, перечислены в пункте 1 статьи 346.28 Налогового кодеса. В то же время есть такие разновидности бизнеса, по которым трудно однозначно дать ответ, переводятся они на "вмененку" или нет. В таком случае помогают разъяснения чиновников. Приведем некоторые из них.

Продажа товаров по договорам поставки

В письме от 6 апреля 2015 года № 03-11-11/19020 финансисты указали, что при продаже товаров по договорам поставки или по образцам в выставочном зале применять ЕНВД неправомерно. Такая деятельность должна осуществляться в рамках общей или упрощенной системы налогообложения.

Связано это с тем, что товары, реализованные по договорам поставки, приобретаются покупателями не в личных, домашних, семейных или других подобных целях, а для использования в предпринимательской деятельности, например, для перепродажи (ст. 506 ГК РФ). Поэтому реализация товаров по договорам поставки как за наличный, так и безналичный расчет (в том числе с использованием платежных карт) является оптовой, а не розничной торговлей. Так же, как и не является розничной торговлей продажа товаров вне стационарной торговой сети по образцам и каталогам (например, посылочная торговля, торговля через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети) (ст. 346.27 НК РФ). Причем, независимо от формы расчета с покупателями (наличной или безналичной).

Отсюда вывод - «вмененщики» не вправе торговать товарами по договорам поставки или с помощью образцов в выставочном зале.

Выдача товаров со склада

Если оформление сделки на покупку товара в розницу и его оплата с использованием ККТ происходят в офисе организации, а сам товар отпускается покупателю со склада, то такая деятельность в целях применения ЕНВД не является розничной торговлей. Ведь товар продается не в объекте стационарной розничной торговли, а вне его. В этом случае такая торговля признается реализацией товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети и под «вмененку» не подпадает.

А вот если договор розничной купли-продажи заключается в помещении склада, где оборудовано торговое место и оплачивается товар с использованием ККТ, то этот вид деятельности относится к розничной торговле через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов. Следовательно, в таком случае продавец товаров может перейти на уплату ЕНВД. К такому заключению пришел Минфин России в письме от 29 мая 2015 г. № 03-11-11/31226.

Продажа товаров через интернет-магазин

Похожая ситуация складывается и с продажей товаров через интернет. Финансисты настаивают, что деятельность интернет-магазинов не переводится на ЕНВД из-за непризнания такой торговли розничной (см. письма Минфина России от 2 октября 2015 г. № 03-11-11/56566, от 13 июня 2013 г. № 03-11-11/21917, от 15 мая 2009 г. № 03-11-06/3/137, от 16 декабря 2009 г. № 03-11-09/400).

Свое мнение чиновники обосновывают, обращаясь к упомянутой выше статье 346.27 Налогового кодекса, где дано определение термина «розничная торговля» в целях применения ЕНВД. Там сказано, что розничная торговля это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. Однако к этому виду предпринимательской деятельности не относится, в частности, реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети, в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля). Не является розничной торговлей также продажа товаров через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети.

На этом основании в Минфине делают вывод: реализация товаров через интернет-магазин не может быть признана розничной торговлей. Следовательно, в отношении такого вида деятельности нельзя применять ЕНВД.

Финансовое посредничество

Как разъяснила ФНС в письме от 27 мая 2016 г. № СД-3-/2408@ доходы от услуг по финансовому посредничеству облагаются «общережимными» налогами или УСН и не переводятся на ЕНВД. Связано это с тем, что в целях применения ЕНВД к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые гражданам. Исключение составляют услуги ломбардов, услуги по ремонту и техническому обслуживанию, а также мойке автотранспортных средств (ст. 346.27 НК РФ).

Согласно ОКУН к бытовым услугам, среди прочих, относятся посреднические услуги на информацию о финансовых, экономических и промышленных данных (код услуги 019733). Услуги по финансовому посредничеству относятся не к бытовым услугам, а к группе 80 «Прочие услуги населению» (код услуги 801000).

А поскольку ОКУН не классифицирует услуги по финансовому посредничеству как бытовые, то доходы от оказания таких услуг облагаются в рамках общей или упрощенной систем налогообложения. Значит, применять ЕНВД в отношении этих услуг нельзя, сделали вывод в ФНС.

Реализация газа

Равно как и нельзя применять ЕНВД при реализации газа (письмо Минфина России от 4 октября 2016 г. № 03-11-11/57798). Свою позицию финансисты объясняют так. По правилам Налогового кодекса организации и ИП вправе применять ЕНВД в рамках розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

В целях ЕНВД розничной торговлей можно считать предпринимательскую деятельность, которая связана с торговлей товарами, в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт на основе договоров розничной купли продажи (ст. 346.27 НК РФ).

При этом к розничной торговле в целях ЕНВД не относится, среди прочего, реализация газа. Следовательно, этот вид деятельности на ЕНВД не переводится и в отношении него нужно применять другие режимы налогообложения.

Продажа автомобилей

По общему правилу фирмы и ИП, занимающиеся грузовыми и пассажирскими перевозками, могут применять ЕНВД. Так сказано в подпункте 5 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса. А вот продажа автотранспортных средств в этой норме не упомянута.

Отсюда вывод – организации и ИП, реализующие автомобили, не могут применять ЕНВД по этому виду бизнеса. Им придется в отношении всей деятельности применять или общую систему налогообложения или УСН.

К примеру, если ИП-«вмененщик» продал грузовик, который использовался в бизнесе, то с полученного дохода он должен уплатить не ЕНВД, а НДФЛ (письмо Минфина России от 17 мая 2018 г. № 03-04-07/33288).

Обратите внимание: если на дату продажи транспорта, который использовался в бизнесе, предпринимательская деятельность гражданина в качестве ИП не прекращена, то он может уменьшить доход, полученный от его реализации, на суммы профессиональных налоговых вычетов. Иначе говоря, на расходы по приобретению этого транспортного средства.

Ремонт для управляющей компании

Услуги по ремонту кровли многоквартирных домов для управляющей компании не подпадают под ЕНВД. Такое определение вынес Верховный Суд РФ 29 января 2018 г. по делу № 304-КГ-17-21260.

В ходе налоговой проверки ИФНС установила, что ИП, применяющий ЕНВД, заключил договоры подряда с некоторыми компаниями и ИП на ремонт кровли многоквартирных жилых домов. Важная деталь – предприниматель оказывал не бытовые услуги по ремонту кровли населению, а услуги по ремонту кровли управляющим компаниям. Такая деятельность не подпадает под ЕНВД, по ней ИП должен применять общую систему налогообложения.

На этом основании налоговики доначислили бизнесмену налоги – НДС и НДФЛ, а также начислили пени и штрафы.

Предприниматель не согласился с выводами налоговиков и обратился в суд. Он утверждал, что заключал договоры с управляющими компаниями, поскольку они действовали в интересах жильцов дома, от их имени и за их счет. Значит, он применял ЕНВД правомерно.

Однако суды трех инстанций поддержали позицию контролеров. Арбитры отметили: чтобы применять ЕНВД, услуги должны носить характер бытовых и оказываться непосредственно физлицам за плату. А договоры, которые заключал ИП, не являются договорами бытового подряда.

Позиция налоговиков получила также поддержку в Верховном Суде. Верховные судьи подтвердили, что ИП применял ЕНВД неправомерно. Кроме того, предпринимателю было отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения Судебной коллегией по экономическим спорам.



Закажите бератор сейчас, чтобы работать спокойно и уверенно.

Сейчас действует специальная цена на бератор

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые функции и возможности бератора вы будете получать бесплатно!


< Предыдущая страница Следующая страница >
Закажите бератор сейчас
и получите отличный подарок
Заказать бератор