.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Раздельный учет

Последний раз обновлено:

В соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ организации, совмещающие УСН и ЕНВД, должны вести бухгалтерский учет. Это следует из положений указанного закона, так как с 1 января 2013 года все фирмы на "упрощенке" обязаны вести бухучет хозяйственных операций в полном объеме. Не освобождены от ведения бухгалтерского учета и фирмы, уплачивающие ЕНВД.

Поэтому "совместители" этих спецрежимов обязаны представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность в целом по организации (письма Минфина РФ от 3 июля 2012 г. № 03-11-06/3/43, УФНС РФ по г. Москве от 5 октября 2010 г. № 16-15/104035).

Имеют право не вести бухучет «упрощенцы» – индивидуальные предприниматели, которые ведут книгу учета доходов и расходов в порядке, установленном статьей 346.24 Налогового кодекса.

Это правило действует и в отношении предпринимателей, переведенных на ЕНВД , и в отношении предпринимателей, которые совмещают УСН и ЕНВД (письмо Минфина РФ от 5 сентября 2012 г. № 03-11-11/267).

Как организовать раздельный учет

Чтобы организовать раздельный учет, фирмы, совмещающие два спецрежима, должны вести бухучет по обоим видам деятельности. Хозяйственные операции по деятельности, переведенной на ЕНВД, можно отражать на субсчетах под номером 1 или под названием «ЕНВД».

Доходы, расходы, имущество и обязательства, полученные в рамках упрощенной системы, надо показывать на субсчетах с номером 2 (или «УСН»). А те операции, которые нельзя отнести к какому-то одному виду бизнеса, следует учитывать на субсчетах с номером 3 или под названием «Общехозяйственные операции».

Пример

АО «Актив» занимается оптовой и розничной торговлей. Оптовая торговля облагается «упрощенным» налогом, а розничная – переведена на ЕНВД.

Фирма учитывает основные средства:

  • на счете 01 субсчет «ЕНВД» – если они используются в розничной торговле;
  • на счете 01 субсчет «УСН» – если они используются в оптовой торговле;
  • на счете 01 субсчет «Общехозяйственные операции» – если они используются в обоих видах деятельности.

Товары отражают:

  • на счете 41 субсчет «ЕНВД» – если их продают в розницу;
  • на счете 41 субсчет «УСН» – если их продают оптом.

Для учета торговых издержек открыты такие субсчета:

  • счет 44 субсчет «ЕНВД» – издержки в розничной торговле;
  • счет 44 субсчет «УСН» – издержки в оптовой торовле;
  • счет 44 субсчет «Общехозяйственные операции» – общехозяйственные расходы.

Зарплату учитывают:

  • на счете 70 субсчет «ЕНВД» – если работники заняты в розничной торговле;
  • на счете 70 субсчет «УСН» – если работники заняты в оптовой торговле;
  • на счете 70 субсчет «Общехозяйственные операции» – если сотрудники заняты в обоих видах деятельности (директор, главный бухгалтер и т. п.).

Выручку отражают:

  • на счете 90 субсчет «ЕНВД» – выручка от продажи товаров в розницу;
  • на счете 90 субсчет «УСН» – выручка от продажи товаров оптом.

Как известно, бухучет ведут методом начисления. Между тем в налоговом учете «упрощенца» все доходы и расходы определяют кассовым методом. Поэтому нужно четко отслеживать оплату доходов и расходов, которые могут быть учтены при расчете «упрощенного» налога. После того как оплата полученных доходов или понесенных расходов произошла, соответствующие суммы нужно в хронологическом порядке перенести в книгу учета доходов и расходов. Ведь данные именно этого документа участвуют в расчете «упрощенного» налога.

Раздельный учет доходов

Доходы, полученные на «вмененной» деятельности, не влияют на размер «вмененного» налога. А вот величина «упрощенного» налога напрямую зависит от того, сколько компания заработала в рамках УСН-режима. Доходы, полученные на «упрощенке», участвуют в формировании налоговой базы и у тех, кто выбрал в качестве объекта налогообложения доходы, и у тех, кто считает налог с разницы между доходами и расходами. Поэтому крайне важно разделить эти доходы и доказать, что тот или иной доход относится именно к деятельности по системе ЕНВД. Сделать это можно с помощью все тех же бухгалтерских проводок.

Пример

АО «Актив» занимается оптовой и розничной торговлей. Оптовая торговля облагается «упрощенным» налогом, а розничная – переведена на ЕНВД. 15 сентября текущего года фирма отгрузила товары оптовому покупателю на сумму 120 000 руб. В этот же день выручка от розничных продаж составила 350 000 руб.

Бухгалтер «Актива» сделал такие проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «УСН»

– 120 000 руб. – отражена выручка от оптовой реализации товаров;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 90 субсчет «ЕНВД»

– 350 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров в розницу.

1 октября на расчетный счет «Актива» поступила частичная оплата от оптового покупателя на сумму 100 000 руб.

В бухгалтерском учете это отражено проводкой:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

– 100 000 руб. – поступила частичная оплата от оптового покупателя.

1 октября бухгалтер указал сумму 100 000 руб. в книге учета доходов и расходов (раздел 1, графа 4 «Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы»). Розничная выручка (350 000 руб.) в налоговом учете не отражается.

Обратите внимание: на ЕНВД переводят лишь те виды деятельности, которые указаны в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса. Поэтому все поступления, которые не относят к деятельности, облагаемой ЕНВД, автоматически надо учитывать на «упрощенке». Но, конечно, только после того, как они будут оплачены.

Объясним почему. Когда компания переходит на «упрощенку», считается, что она перешла целиком, а не только какой-то один вид бизнеса. На ЕНВД же, напротив, переводят именно конкретные виды деятельности.

В письме от 12 апреля 2013 года № 03-11-06/2/12261 Минфин России рассмотрел ситуацию, когда организация, совмещающая УСН и ЕНВД, продает не оконченное строительством нежилое здание, не включенное в состав основных средств.

Финансисты указали, что при УСН в составе доходов от реализации учитываются доходы, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового Кодекса, а именно: выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных. Такая выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги).

Исходя из этого, доходы от продажи объекта незавершенного строительства увеличивают налоговую базу по УСН, в том числе и у налогоплательщиков, совмещающих УСН и ЕНВД.

Если какие-то виды бизнеса на «вмененку» не переведены, считается, что они облагаются «упрощенным» налогом (если фирма применяет УСН) или «общережимными» налогами (если фирма находится на общей системе налогообложения).

Пример

ООО «Пассив» занимается оптовой и розничной торговлей. Розничная торговля переведена на ЕНВД. Для опта фирма применяет упрощенную систему налогообложения. В июле «Пассив» сдал в аренду помещение под офис. Арендатор ежемесячно перечисляет «Пассиву» 7000 руб.

На «вмененку» могут перевести тех, кто сдает в аренду стационарные торговые места, расположенные на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей. Сдача же в аренду помещения под офис ЕНВД не облагается. Поэтому всю сумму арендной платы (7000 руб.) «Пассив» должен учесть в составе доходов, с которых рассчитывается «упрощенный» налог.

В письме от 19 декабря 2014 года № 03-11-06/2/65762 Минфин рассмотрел ситуацию, когда организация, совмещающая УСН и ЕНВД, в текущем периоде получила несколько видов доходов, относящихся к внереализационным. Финансисты отметили, что, например, сумму списанной кредиторской задолженности и госпошлины, которая получена по решению суда, "совместитель" должен учесть в «упрощенных» доходах.

А вот премии, полученные по договору поставки товаров в розничную сеть, в доходы при УСН не включаются. Дело в том, что деятельность в сфере розничной торговли в обязательном порядке предполагает закупку товаров у поставщиков. Значит, премии от поставщиков товаров связаны именно с торговлей в розницу. Поскольку компания платит в отношении розничной торговли ЕНВД, сумма премии - это часть дохода, полученного при розничной торговле. При условии, что компания ведет раздельный учет в рамках каждого вида бизнеса, такой доход облагается «вмененным» налогом (письмо Минфина России от 4 июля 2016 г. № 03-11-11/38954).

Аналогичным образом складывается ситуация, когда фирма-совместитель УСН и ЕНВД в рамках "упрощенки" реализует собственные товары через магазин площадью менее 150 кв. метров. А в рамках "вмененки" от своего имени торгует в розницу товарами, полученными по агентскому договору. В этом случае, указали финансисты, применение ЕНВД в рамках розничной торговли по агентскому договору правомерно (письмо Минфина России от 3 октября 2016 г. № 03-11-06/3/57333). Но при условии, что агент продает товар от своего имени через магазин или павильон, который находится в его собственности или арендуется им для ведения предпринимательской деятельности. Следовательно, доходы в виде агентского вознаграждения, не учитываются таким совместителем при расчете УСН-налога.

Раздельный учет расходов

Фирмы, которые рассчитывают «упрощенный» налог с доходов, раздельно должны учитывать только заработок своих сотрудников. Это необходимо для того, чтобы правильно определить сумму пенсионных взносов и пособий по временной нетрудоспособности, которая уменьшает «упрощенный» и «вмененный» налоги. Дальше мы объясним почему.

Другое дело – «упрощенцы», которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами. Таким компаниям нужно раздельно учитывать все расходы. А затраты, которые нельзя отнести к одному виду деятельности, – распределять.

Правда, Налоговый кодекс не делает никакого исключения для тех, кто платит «упрощенный» налог с доходов. Он требует от «упрощенцев», отдельные виды деятельности которых переведены на ЕНВД, раздельно учитывать доходы и расходы по «упрощенке» и «вмененке» (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). И если толковать норму кодекса буквально, то так поступать должны все УСН-фирмы независимо от способа определения налоговой базы.

«Упрощенцы», перешедшие по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД или патентного налога при ПСН, должны вести раздельный учет доходов и расходов по УСН, ЕНВД и ПСН. Если разделить расходы невозможно, то они распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных спецрежимов. С 1 января 2017 года это положение закреплено в пункте 8 статьи 346.18 Налогового кодекса. Кроме того, доходы и расходы по видам деятельности, в отношении которых применяется ЕНВД или ПСН, не учитываются при применении УСН.

Обратите внимание: не все расходы, которые понесены при «упрощенной» деятельности, могут быть приняты в целях налогообложения. При расчете «упрощенного» налога берутся только те затраты, которые перечислены в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса.

Расходы, которые выходят за рамки этого перечня, можно отражать только в бухгалтерском учете. На расчет налогов (как «упрощенного», так и «вмененного») они никак не повлияют.

Пример

ООО «Звезда» занимается 2 видами деятельности: производством продуктов питания и розничной торговлей через магазин с площадью торгового зала 100 м2. Магазин переведен на ЕНВД.

Производственная деятельность облагается «упрощенным» налогом (объект налогообложения – разница между доходами и расходами).

Фирма провела переговоры с поставщиками сырья для производства.

Представительские расходы составили 10 000 руб.

Бухгалтер сделал проводку:

ДЕБЕТ 26 субсчет «УСН» КРЕДИТ 76 субсчет «УСН»

– 10 000 руб. – отражена стоимость представительских расходов.

А вот в налоговом учете эти затраты отразить нельзя, поскольку представительских расходов нет в перечне, приведенном в статье 346.16 Налогового кодекса. Значит, эти расходы не участвуют в расчете облагаемой базы по «упрощенному» налогу.

Материалы и товары

Для того чтобы учесть материалы в составе «упрощенных» расходов, нужно выполнить одно условие – материалы оплатить поставщику.

Стоимость товаров уменьшает облагаемую базу по «упрощенному» налогу, если они:

  • реализованы покупателю;
  • оплачены поставщику.

Однако если фирма совмещает УСН и ЕНВД, то нужно выполнить еще два условия:

  • товары (материалы) используют именно в «упрощенной», а не «вмененной» деятельности;
  • на фирме организован раздельный учет этих материалов (товаров).

Чтобы организовать раздельный учет товаров, нужно открыть соответствующие субсчета к счету 41 «Товары». А чтобы раздельно учитывать материалы – субсчета к счету 10 «Материалы».

Но бывает так, что, получив те или иные ценности, бухгалтер еще не знает, где они будут использованы – во «вмененной» или «упрощенной» деятельности. Как действовать в такой ситуации, покажет пример.

Пример

ООО «Пассив» занимается оптовой и розничной торговлей бытовой техникой. Розничная торговля переведена на ЕНВД. Для опта фирма применяет упрощенную систему налогообложения.

Завод отгрузил «Пассиву» 10 холодильников по цене 8260 руб., включая НДС – 1260 руб. Общая стоимость поставки – 82 600 руб., включая НДС – 12 600 руб. Сначала все холодильники было решено продать оптом. Но сделка с оптовым покупателем не состоялась, и товары передали для розничной реализации.

Бухгалтер «Пассива» отразил это такими проводками:

ДЕБЕТ 41 субсчет «УСН» КРЕДИТ 60

– 70 000 руб. – отражена стоимость товаров, полученных для оптовой реализации;

ДЕБЕТ 41 субсчет «УСН» КРЕДИТ 60

– 12 600 руб. – входной НДС включен в стоимость товаров;

ДЕБЕТ 41 субсчет «ЕНВД» КРЕДИТ 41 субсчет «УСН»

– 82 600 руб. – переданы товары для продажи в розницу.

 Распределение общехозяйственных расходов

По большинству расходов организация раздельного учета почти не вызывает сложностей. Проблемы возникают с затратами, необходимыми для работы компании в целом и которые невозможно однозначно отнести ни к одному из видов деятельности.

Допустим, фирма владеет сетью магазинов. Площадь торговых залов в некоторых из них меньше 150 м2, а в некоторых – больше. Соответственно, первые могут быть переведены на ЕНВД, а вторые – применять «упрощенку». Но, помимо этого, у компании есть еще и офис, где находится управленческий персонал (директор, бухгалтерия, менеджеры по сбыту и закупкам и т. п.). Затраты на содержание или аренду этого офиса, на ремонт и эксплуатацию автомобилей, на которых ездят «управленцы», зарплата этих сотрудников – вот далеко не полный перечень общехозяйственных расходов компании.

Как действовать в такой ситуации? Ответ дает пункт 8 статьи 346.18 Налогового кодекса.

Если расходы невозможно отнести к какому-то одному виду деятельности, их распределяют пропорционально доле доходов от соответствующего вида деятельности в общем объеме доходов фирмы.

Таким образом, определить часть того или иного общехозяйственного расхода, которая может быть принята в уменьшение налоговой базы по «упрощенному» налогу, можно по формуле:

( Доход от деятельности на УСН : Сумма доходов от всех видов деятельности ) х Сумма общехозяйственных расходов = Расходы, относящиеся к УСН
Пример

ООО «Солнце» занимается двумя видами деятельности:

  • распространение наружной рекламы;
  • полиграфическое производство (печать открыток, буклетов, каталогов и т. п.).

Первый вид деятельности переведен на ЕНВД. А полиграфия – на «упрощенку» (объект налогообложения – разница между доходами и расходами).

За I квартал от продажи полиграфической продукции фирма получила 2 300 000 руб.

За этот же период доходы от распространения наружной рекламы составили 550 000 руб. Общая сумма доходов за I квартал – 2 850 000 руб. (2 300 000 + 550 000).

Затраты, которые нельзя отнести на какой-то один вид деятельности, в I квартале составили 230 000 руб. Все они оплачены и указаны в статье 346.16 Налогового кодекса.

Среди них:

  • зарплата управленческого персонала – 130 000 руб.;
  • плата за аренду офиса – 100 000 руб.

Для упрощения примера другие виды расходов фирмы не рассматриваются.

Удельный вес доходов от полиграфии в общей выручке равен:

(2 300 000 руб. : 2 850 000 руб.) × 100% = 80,7%.

Значит, сумма оплаченных общехозяйственных расходов, приходящихся на полиграфию, такова:

230 000 руб. × 80,7% = 185 610 руб.

А на деятельность, облагаемую ЕНВД, «Солнце» должно списать:

230 000 – 185 610 = 44 390 руб.

Итак, в книге учета доходов и расходов (раздел 1, графа 5 «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы») бухгалтер покажет сумму 185 610 руб.

В бухгалтерском учете делают такие проводки:

ДЕБЕТ 26 субсчет «УСН» КРЕДИТ 26 субсчет «Общехозяйственные операции»

– 185 610 руб. – часть общехозяйственных расходов списана на «упрощенную» деятельность;

ДЕБЕТ 26 субсчет «ЕНВД» КРЕДИТ 26 субсчет «Общехозяйственные операции»

– 44 390 руб. – часть общехозяйственных расходов списана на «вмененную» деятельность.

Страховые взносы и больничные

Раздельный учет расходов на оплату труда придется вести всем фирмам, которые совмещают ЕНВД и УСН. То есть и тем, кто рассчитывает «упрощенный» налог с доходов, и тем, кто платит его с разницы между доходами и расходами. Обьясним почему.

Компании, объект налогообложения у которых – разница между доходами и расходами, включают заработок своих сотрудников и начисленные на него взносы в состав затрат.

Те же, кто платит «упрощенный» налог с доходов, вправе уменьшить его на сумму страховых взносов с выплат работникам, выданных за свой счет больничных пособий и платежей по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу работников. Суммы таких "удержаний" должны быть рассчитаны только по тем работникам, которые заняты в "упрощенной" деятельности. А "вмененный" налог уменьшают  на страховые взносы с выплат работникам, больничные пособия и платежи по договорам добровольного личного страхования за тех сотрудников, которые заняты в деятельности, облагаемой ЕНВД.

Таким образом, вести раздельный учет нужно, чтобы правильно рассчитать оба налога.

Сложности здесь могут возникнуть с теми сотрудниками, которые задействованы в обоих видах деятельности. Их заработок и начисленные на него взносы, а также выплаченные пособия надо распределять. Сделать это можно пропорционально доле доходов от соответствующего вида деятельности в общем объеме доходов фирмы.

Пример

Используем данные предыдущего примера, но предположим, что ООО «Солнце» платит «упрощенный» налог с доходов. Данные для расчета «вмененного» налога таковы:

  • площадь информационного поля наружной рекламы – 100 м2;
  • базовая доходность на 1 м2 в месяц – 3000 руб.

Для упрощения примера предположим, что коэффициенты К1 и К2 равны 1.

Бухгалтер рассчитал суммы «упрощенного» и «вмененного» налога за I квартал.

«Упрощенный» налог составит:

2 300 000 руб. × 6% = 138 000 руб.

Сумма «вмененного» налога равна:

(3000 руб. × 100 м2 × 1 × 1 × 3 мес.) 15% = 135 000 руб.

Зарплата сотрудников, занятых в полиграфии (УСН), составила 250 000 руб., а работников, задействованных в наружной рекламе (ЕНВД), – 150 000 руб.

Соответственно, страховые взносы по полиграфии составили 75 000 руб. (250 000 руб. × 30%), а по «наружке» – 45 000 руб. (150 000 руб. × 30%). Все взносы и зарплата уплачены.

Страховые взносы, которые компания заплатила с зарплаты управленческого персонала за I квартал:

130 000 руб. × 30% = 39 000 руб.

Предположим, что больничные в этом периоде фирма не выплачивала.

Бухгалтер рассчитал сумму страховых взносов, которые могут уменьшить «упрощенный» налог, пропорционально доле доходов от полиграфии в общем объеме доходов фирмы:

39 000 руб. × 80,7% = 31 473 руб.

Сумма страховых взносов, начисленных на выплаты «управленцам», которые могут уменьшить «вмененный» налог, такова:

39 000 руб. – 31 473 руб. = 7527 руб.

И «упрощенный», и «вмененный» налоги нельзя уменьшить более чем наполовину, то есть:

  • на 69 000 руб. (138 000 руб. х 50%) – «упрощенный» налог;
  • на 67 500 руб. (135 000 руб. х 50%) – «вмененный» налог.

Таким образом, по итогам I квартала нужно заплатить в бюджет:

  • «упрощенный» налог на сумму 69 000 руб. (75 000 + 31 473 = 106 473; 106 473; > 138 000 : 2);
  • «вмененный» налог на сумму 82 473 руб. (135 000 – 45 000 – 7527).

Допустим, индивидуальный предприниматель совмещает ЕНВД и УСН с объектом «доходы». В деятельности, переведенной на ЕНВД, он использует труд наемных рабочих, а «упрощенную» деятельность ведет в одиночку, не привлекая работников. В этом случае сумму ЕНВД предприниматель уменьшает на сумму страховых взносов, перечисленных за работников, платежей по договорам добровольного личного страхования и пособий по временной нетрудоспособности, уплаченных в пользу работников, но не более чем наполовину.

А «упрощенный» налог он может уменьшить на всю сумму уплаченных страховых взносов в ПФР и ФФОМС без ограничения (письмо Минфина России от 5 августа 2014 г. № 03-11-11/38539).

И наоборот. Индивидуальный предприниматель, совмещающий УСН и «вмененку» и использующий наемный труд только в «упрощенной» деятельности, вправе уменьшить ЕНВД на всю сумму перечисленных за себя страховых взносов. Однако «упрощенный» налог он сможет уменьшить на сумму страховых взносов, платежей по договорам добровольного личного страхования и больничных пособий, выплаченных работникам, но не более чем на 50%.

А вот «совместитель» УСН и ЕНВД, использующий наемный труд в обоих видах деятельности, может уменьшить сумму «упрощенного» налога на сумму страховых взносов, уплаченных за себя в фиксированном размере. При расчете ЕНВД он вправе скорректировать "вмененный" налог только на страховые взносы, перечисленные за работников, но не более чем наполовину (письмо Минфина России от 20 мая 2015 г. № 03-11-11/28956).

Налоги и сборы

Как известно, помимо «упрощенного» и «вмененного» налогов фирма должна платить еще ряд налогов и сборов. Среди них: налог на имущество (с 1 июля 2014 г.), земельный налог, транспортный налог, госпошлина, и т. п. Разумеется, эти налоги (сборы) будут расходами того вида деятельности, с которым они связаны.

Скажем, фирма владеет земельным участком, на котором расположен магазин, переведенный на ЕНВД. Сумму земельного налога в этом случае нельзя включить в состав «упрощенных» затрат – это будут расходы «вмененной» деятельности. Если же, например, компания заплатит транспортный налог за автомобиль, который использует исключительно на «упрощенке», то сумма этого налога целиком уйдет на «упрощенные» расходы.

Но бывает и так, что объект для расчета того или иного налога (сбора) используют в обоих видах деятельности. Например, автомобиль, который возит директора и главного бухгалтера фирмы. Налоги (сборы) с таких объектов надо распределять по видам бизнеса. Сделать это можно также пропорционально доле доходов от соответствующего вида деятельности в общем объеме доходов фирмы.

На практике нередко встречается ситуация, когда работник занят одновременно в двух видах деятельности. Например, продавец в магазине продает розничные товары («вмененная» деятельность) и одновременно отпускает товары с оптового склада («упрощенная» деятельность). Чиновники разъяснили, что в таком случае НДФЛ с доходов, которые работник получает за участие в УСН-деятельности, нужно перечислять в бюджет по месту жительства предпринимателя. А НДФЛ с доходов, полученных работником за участие во «вмененной» деятельности, — в бюджет по месту учета ИП в связи с ведением бизнеса, подпадающего под уплату ЕНВД (письмо ФНС России от 25 февраля 2016 г. № БС-3-11/763@).

Основные средства

Все основные средства компании также придется распределить между видами предпринимательства.

Основные средства, которые используют во «вмененной» деятельности, можно, например, учитывать на счете 01 субсчет «ЕНВД». Амортизацию по ним нужно начислять по правилам бухгалтерского учета, используя счет 02 субсчет «ЕНВД».

Соответственно, объекты, которые компания эксплуатирует на «упрощенке», будут отражены в бухучете на счете 01 субсчет «УСН», а «бухгалтерская» амортизация по ним – на счете 02 субсчет «УСН». В налоговом учете по УСН эти основные средства нужно отражать по правилам, которые установлены пунктом 3 статьи 346.16 Налогового кодекса. Подробнее об этом читайте в разделе «Объект налогообложения» → подраздел «Расходы "упрощенца"» → ситуацию «Расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств».

А как быть с основными средствами, которые служат для обоих видов деятельности? В бухгалтерском учете для них можно открыть специальные счета: 01 субсчет «Общехозяйственные операции» и 02 субсчет «Общехозяйственные операции».

В налоговом учете по УСН мы рекомендуем действовать по такому алгоритму.

1. Определить, какую сумму фирма списывала бы в этом году ежеквартально, если бы по всем видам деятельности применяла УСН.

Так, если имущество куплено в период применения «упрощенки», то в отчетном году на расходы относят всю его стоимость ежеквартально равными долями.

А когда речь идет об объекте, купленном (введенном в эксплуатацию) до перехода на УСН, действуют так. Если срок службы объекта не превышает трех лет, то его остаточную стоимость списывают на расходы в первый год использования упрощенной системы (ежеквартально, равными долями).

Если срок службы составляет от 3 до 15 лет, то в первый год использования «упрощенки» списывают 50% остаточной стоимости, во второй – 30%, а в третий – оставшиеся 20%.

При сроке полезного использования более 15 лет остаточную стоимость списывают равными долями в течение 10 лет.

2. Определить, какова в текущем квартале доля доходов от «упрощенной» деятельности в общем объеме доходов фирмы (в %).

3. Рассчитать часть стоимости объекта, которую можно учесть в УСН-расходах в текущем квартале (показатель п. 1 × показатель п. 2).

Пример

Фирма совмещает УСН и ЕНВД. По состоянию на 1 января текущего года на балансе компании числится компьютер, который был куплен в прошлом году – до перехода на УСН.

Компьютер используется бухгалтерией.

Остаточная стоимость объекта – 12 000 руб., а срок полезного использования – 4 года.

Если бы фирма по всем видам деятельности применяла УСН, то в текущем году она списала бы 50% остаточной стоимости основного средства (6000 руб.) в таком порядке:

  • в I квартале – 1500 руб. (6000 руб. : 4 квартала);
  • во II квартале – 1500 руб.;
  • в III квартале – 1500 руб.;
  • в IV квартале – 1500 руб.

Предположим, что доля доходов от «упрощенной» деятельности в общем объеме доходов фирмы составила:

  • в I квартале – 70%;
  • во II квартале – 75%;
  • в III квартале – 80%;
  • в IV квартале – 65% .

Рассчитаем величину остаточной стоимости компьютера, которую можно ежеквартально списывать на УСН-расходы:

  • в I квартале – 1050 руб. (1500 руб. x 70%);
  • во II квартале – 1125 руб. (1500 руб. x 75%);
  • в III квартале – 1200 руб. (1500 руб. x 80%);
  • в IV квартале – 975 руб. (1500 руб. x 65%).

Аналогичный порядок действий можно применить и в отношении нематериальных активов.



Закажите бератор сейчас, чтобы работать спокойно и уверенно.

Сейчас действует специальная цена на бератор

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые функции и возможности бератора вы будете получать бесплатно!


< Предыдущая страница Следующая страница >
Простой юридический
вопрос ставит в тупик?
Найти ответ в бераторе!