Способы амортизации
Последний раз обновлено:
Минимизировать платежи по налогу на имущество можно, выбрав наиболее выгодный для вашей компании способ начисления амортизации. Выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике.
В бухгалтерском учете амортизацию основных средств можно начислять одним из четырех способов (п. 18 ПБУ 6/01):
- линейным;
- уменьшаемого остатка;
- списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- списания стоимости пропорционально объему продукции.
На практике самым популярным является линейный способ. Он проще и понятнее других. К тому же он единственный, который можно применять одновременно и в бухгалтерском, и в налоговом учете.
Если стоимость основных средств и в том и в другом учете одинаковая, то и амортизация по ним при линейном способе будет одна и та же.
Конечно, с позиции облегчения бухгалтерского труда линейному методу нет равных. А вот насколько он хорош с точки зрения оптимизации налога на имущество?
Чтобы ответить на этот вопрос, рассчитаем налог и сравним полученные результаты при разных способах начисления амортизации. Возьмем станок стоимостью 600 000 рублей и со сроком полезного использования пять лет. Предположим, что фирма приобрела его и ввела в эксплуатацию в декабре 2007 года.
Линейный
При этом методе амортизацию начисляют равномерно в течение всего срока полезного использования станка.
| Дата | Начислено амортизации (нарастающим итогом), руб. | Остаточная стоимость основного средства, руб. | Начислено налога на имущество (по ставке 2,2%), руб. |
| 01.01.2008 | — | 600 000 | — |
| 01.02.2008 | 10 000 | 590 000 | — |
| 01.03.2008 | 20 000 | 580 000 | — |
| 01.04.2008 | 30 000 | 570 000 | — |
| 01.05.2008 | 40 000 | 560 000 | — |
| 01.06.2008 | 50 000 | 550 000 | — |
| 01.07.2008 | 60 000 | 540 000 | — |
| 01.08.2008 | 70 000 | 530 000 | — |
| 01.09.2008 | 80 000 | 520 000 | — |
| 01.10.2008 | 90 000 | 510 000 | — |
| 01.11.2008 | 100 000 | 500 000 | — |
| 01.12.2008 | 110 000 | 490 000 | — |
| 31.12.2008 | 120 000 | 480 000 | 11 880 |
| Всего за 1-й год | 120 000 | 480 000 | 11 880 |
| Всего за 2-й год | 240 000 | 360 000 | 9240 |
| Всего за 3-й год | 360 000 | 240 000 | 6600 |
| Всего за 4-й год | 480 000 | 120 000 | 3960 |
| Всего за 5-й год | 600 000 | — | 1320 |
| ИТОГО | 600 000 | — | 33 000 |
Уменьшаемого остатка
Амортизацию рассчитывают исходя из остаточной стоимости основного средства на начало каждого отчетного года и нормы амортизации. Норму определяют исходя из срока полезного использования основного средства и коэффициента ускорения, который не может быть выше 3.
Об этом сказано в пункте 19 ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н).
Ускоренную амортизацию можно применять и при лизинге, если основное средство числится у вас на балансе. По движимому имуществу, которое относится к активной части основных средств, можно применять коэффициент ускорения до 3 (письмо Минфина России от 3 марта 2005 г. № 03-06-01-04/125).
Обратите внимание: коэффициенты ускорения можно применять только при способе уменьшаемого остатка.
Если считать амортизацию этим способом строго по ПБУ 6/01, то делать это придется бесконечно долго. И даже самый высокий коэффициент ускорения не поможет полностью самортизировать основное средство в течение срока полезного использования.
В подобном случае порядок погашения остатка стоимости объекта фирма определяет самостоятельно, закрепив его в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008). В последний год использования объекта остаточную стоимость можно списать или продолжить начислять амортизацию.
| Дата | Сумма начисленной за месяц амортизации, руб.* | Остаточная стоимость основного средства, руб. | Начислено налога на имущество (по ставке 2,2%), руб. |
| 01.01.2008 | — | 600 000 | — |
| 01.02.2008 | 20 000 | 580 000 | — |
| 01.03.2008 | 20 000 | 560 000 | — |
| 01.04.2008 | 20 000 | 540 000 | — |
| 01.05.2008 | 20 000 | 520 000 | — |
| 01.06.2008 | 20 000 | 500 000 | — |
| 01.07.2008 | 20 000 | 480 000 | — |
| 01.08.2008 | 20 000 | 460 000 | — |
| 01.09.2008 | 20 000 | 440 000 | — |
| 01.10.2008 | 20 000 | 420 000 | — |
| 01.11.2008 | 20 000 | 400 000 | — |
| 01.12.2008 | 20 000 | 380 000 | — |
| 31.12.2008 | 20 000 | 360 000 | — |
| Всего за 1-й год | 240 000 | 360 000 | 10 560 |
| Всего за 2-й год | 144 000 | 216 000 | 6336 |
| Всего за 3-й год | 86 400 | 129 600 | 3802 |
| Всего за 4-й год | 51 840 | 77 760 | 2281 |
| Всего за 5-й год | 77 760 | — | 856 |
| ИТОГО | 600 000 | — | 23 835 |
| * при начислении амортизации использован коэффициент ускорения, равный 2. | |||
По сумме чисел лет срока полезного использования
При этом способе амортизацию начисляют исходя из первоначальной (или восстановительной) стоимости основного средства по формуле:
| Стоимость основного средства | х | Число лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта | : | Сумма чисел лет срока полезного использования объекта | = | Годовая амортизация |
Если вы решили использовать основное средство пять лет, то в знаменателе («Сумма чисел лет срока полезного использования объекта») будет цифра «15» (5 + 4 + 3 + 2 + 1), а в числителе («Число лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта») в первый год – «5», во второй год – «4» (5 – 1), в третий – «3» (5 – 2), в четвертый – «2» (5 – 3), в пятый год – «1» (5 – 4).
| Дата | Сумма начисленной амортизации, руб. | Остаточная стоимость основного средства, руб. | Начислено налога на имущество (по ставке 2,2%), руб. |
| 01.01.2008 | — | 600 000 | — |
| 01.02.2008 | 16 667 | 583 333 | — |
| 01.03.2008 | 16 667 | 566 666 | — |
| 01.04.2008 | 16 667 | 549 999 | — |
| 01.05.2008 | 16 667 | 533 332 | — |
| 01.06.2008 | 16 667 | 516 665 | — |
| 01.07.2008 | 16 667 | 499 998 | — |
| 01.08.2008 | 16 667 | 483 331 | — |
| 01.09.2008 | 16 667 | 466 664 | — |
| 01.10.2008 | 16 666 | 449 998 | — |
| 01.11.2008 | 16 666 | 433 332 | — |
| 01.12.2008 | 16 666 | 416 666 | — |
| 31.12.2008 | 16 666 | 400 000 | — |
| Всего за 1-й год | 200 000 | 400 000 | 11 000 |
| Всего за 2-й год | 160 000 | 240 000 | 7040 |
| Всего за 3-й год | 120 000 | 120 000 | 3960 |
| Всего за 4-й год | 80 000 | 40 000 | 1760 |
| Всего за 5-й год | 40 000 | — | 440 |
| ИТОГО | 600 000 | — | 24 200 |
Пропорционально объему продукции
При этом способе фирма не назначает срок использования основного средства. Она определяет, сколько продукции (работ) на нем будет произведено за время применения. Причем в натуральном измерении (тонны, погонные или квадратные метры и т. д.).
Амортизацию рассчитывают по формуле:
| Стоимость основного средства | х | Фактический выпуск продукции (работ) за месяц | : | Плановый выпуск продукции (работ) за все время использования | = | Сумма амортизации за месяц |
Такой способ не стоит применять при равномерном выпуске продукции. В этом случае результат будет близок к линейному методу. Но если производство сезонное, то начислять амортизацию пропорционально объему продукции вполне разумно.
Поскольку метод тесно связан с технологией и организацией производства, подробно мы его рассматривать не будем.
Расчеты показали...
Итак, при разных способах начисления амортизации налог на имущество составил:
- при линейном способе – 33 000 рублей;
- при способе уменьшаемого остатка – 23 835 рублей;
- при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – 24 200 рублей.
Теперь сравним полученные результаты.
Минимальный налог фирма заплатит при способе уменьшаемого остатка. Однако напомним, что в расчетах мы использовали коэффициент ускоренной амортизации 2.
Таким образом, для большинства фирм наиболее выгодно начислять амортизацию способом уменьшаемого остатка.
Связаться с нами