.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Способы амортизации

Последний раз обновлено:

Минимизировать платежи по налогу на имущество можно, выбрав наиболее выгодный для вашей компании способ начисления амортизации. Выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике.

В бухгалтерском учете амортизацию основных средств можно начислять одним из четырех способов (п. 18 ПБУ 6/01):

  • линейным;
  • уменьшаемого остатка;
  • списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • списания стоимости пропорционально объему продукции.

На практике самым популярным является линейный способ. Он проще и понятнее других. К тому же он единственный, который можно применять одновременно и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

Если стоимость основных средств и в том и в другом учете одинаковая, то и амортизация по ним при линейном способе будет одна и та же.

Конечно, с позиции облегчения бухгалтерского труда линейному методу нет равных. А вот насколько он хорош с точки зрения оптимизации налога на имущество?

Чтобы ответить на этот вопрос, рассчитаем налог и сравним полученные результаты при разных способах начисления амортизации. Возьмем станок стоимостью 600 000 рублей и со сроком полезного использования пять лет. Предположим, что фирма приобрела его и ввела в эксплуатацию в декабре 2007 года.

Линейный

При этом методе амортизацию начисляют равномерно в течение всего срока полезного использования станка.

Дата Начислено амортизации (нарастающим итогом), руб. Остаточная стоимость основного средства, руб. Начислено налога на имущество (по ставке 2,2%), руб.
01.01.2008 600 000
01.02.2008 10 000 590 000
01.03.2008 20 000 580 000
01.04.2008 30 000 570 000
01.05.2008 40 000 560 000
01.06.2008 50 000 550 000
01.07.2008 60 000 540 000
01.08.2008 70 000 530 000
01.09.2008 80 000 520 000
01.10.2008 90 000 510 000
01.11.2008 100 000 500 000
01.12.2008 110 000 490 000
31.12.2008 120 000 480 000 11 880
Всего за 1-й год 120 000 480 000 11 880
Всего за 2-й год 240 000 360 000 9240
Всего за 3-й год 360 000 240 000 6600
Всего за 4-й год 480 000 120 000 3960
Всего за 5-й год 600 000 1320
ИТОГО 600 000 33 000

Уменьшаемого остатка

Амортизацию рассчитывают исходя из остаточной стоимости основного средства на начало каждого отчетного года и нормы амортизации. Норму определяют исходя из срока полезного использования основного средства и коэффициента ускорения, который не может быть выше 3.

Об этом сказано в пункте 19 ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н).

Ускоренную амортизацию можно применять и при лизинге, если основное средство числится у вас на балансе. По движимому имуществу, которое относится к активной части основных средств, можно применять коэффициент ускорения до 3 (письмо Минфина России от 3 марта 2005 г. № 03-06-01-04/125).

Обратите внимание: коэффициенты ускорения можно применять только при способе уменьшаемого остатка.

Если считать амортизацию этим способом строго по ПБУ 6/01, то делать это придется бесконечно долго. И даже самый высокий коэффициент ускорения не поможет полностью самортизировать основное средство в течение срока полезного использования.

В подобном случае порядок погашения остатка стоимости объекта фирма определяет самостоятельно, закрепив его в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008). В последний год использования объекта остаточную стоимость можно списать или продолжить начислять амортизацию.

Дата Сумма начисленной за месяц амортизации, руб.* Остаточная стоимость основного средства, руб. Начислено налога на имущество (по ставке 2,2%), руб.
01.01.2008 600 000
01.02.2008 20 000 580 000
01.03.2008 20 000 560 000
01.04.2008 20 000 540 000
01.05.2008 20 000 520 000
01.06.2008 20 000 500 000
01.07.2008 20 000 480 000
01.08.2008 20 000 460 000
01.09.2008 20 000 440 000
01.10.2008 20 000 420 000
01.11.2008 20 000 400 000
01.12.2008 20 000 380 000
31.12.2008 20 000 360 000
Всего за 1-й год 240 000 360 000 10 560
Всего за 2-й год 144 000 216 000 6336
Всего за 3-й год 86 400 129 600 3802
Всего за 4-й год 51 840 77 760 2281
Всего за 5-й год 77 760 856
ИТОГО 600 000 23 835
* при начислении амортизации использован коэффициент ускорения, равный 2.

По сумме чисел лет срока полезного использования

При этом способе амортизацию начисляют исходя из первоначальной (или восстановительной) стоимости основного средства по формуле:

Стоимость основного средства х Число лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта : Сумма чисел лет срока полезного использования объекта = Годовая амортизация

Если вы решили использовать основное средство пять лет, то в знаменателе («Сумма чисел лет срока полезного использования объекта») будет цифра «15» (5 + 4 + 3 + 2 + 1), а в числителе («Число лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта») в первый год – «5», во второй год – «4» (5 – 1), в третий – «3» (5 – 2), в четвертый – «2» (5 – 3), в пятый год – «1» (5 – 4).

Дата Сумма начисленной амортизации, руб. Остаточная стоимость основного средства, руб. Начислено налога на имущество (по ставке 2,2%), руб.
01.01.2008 600 000
01.02.2008 16 667 583 333
01.03.2008 16 667 566 666
01.04.2008 16 667 549 999
01.05.2008 16 667 533 332
01.06.2008 16 667 516 665
01.07.2008 16 667 499 998
01.08.2008 16 667 483 331
01.09.2008 16 667 466 664
01.10.2008 16 666 449 998
01.11.2008 16 666 433 332
01.12.2008 16 666 416 666
31.12.2008 16 666 400 000
Всего за 1-й год 200 000 400 000 11 000
Всего за 2-й год 160 000 240 000 7040
Всего за 3-й год 120 000 120 000 3960
Всего за 4-й год 80 000 40 000 1760
Всего за 5-й год 40 000 440
ИТОГО 600 000 24 200

Пропорционально объему продукции

При этом способе фирма не назначает срок использования основного средства. Она определяет, сколько продукции (работ) на нем будет произведено за время применения. Причем в натуральном измерении (тонны, погонные или квадратные метры и т. д.).

Амортизацию рассчитывают по формуле:

Стоимость основного средства х Фактический выпуск продукции (работ) за месяц : Плановый выпуск продукции (работ) за все время использования = Сумма амортизации за месяц

Такой способ не стоит применять при равномерном выпуске продукции. В этом случае результат будет близок к линейному методу. Но если производство сезонное, то начислять амортизацию пропорционально объему продукции вполне разумно.

Поскольку метод тесно связан с технологией и организацией производства, подробно мы его рассматривать не будем.

Расчеты показали...

Итак, при разных способах начисления амортизации налог на имущество составил:

  • при линейном способе – 33 000 рублей;
  • при способе уменьшаемого остатка – 23 835 рублей;
  • при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – 24 200 рублей.

Теперь сравним полученные результаты.

Минимальный налог фирма заплатит при способе уменьшаемого остатка. Однако напомним, что в расчетах мы использовали коэффициент ускоренной амортизации 2.

Таким образом, для большинства фирм наиболее выгодно начислять амортизацию способом уменьшаемого остатка.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >
Простой юридический
вопрос ставит в тупик?
Найти ответ в бераторе!