.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Резервы

Последний раз обновлено:

Формировать резервы имеют право только те организации, которые работают по методу начисления.

Отчисления в тот или иной резерв являются законным (а потому и безопасным) способом оптимизации платежей по налогу на прибыль.

Вот три основных резерва:

  • по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ);
  • на ремонт основных средств (ст. 324 НК РФ);
  • на оплату отпусков (ст. 324.1 НК РФ).

Резерв по сомнительным долгам

Создавать резерв по сомнительным долгам выгодно. Он позволяет учесть в расходах просроченную дебиторскую задолженность (или хотя бы ее часть), не дожидаясь, когда истечет срок исковой давности по ней. Это следует из механизма формирования этого резерва.

Обратите внимание: резерв по сомнительным долгам можно создавать на основании данных инвентаризации только по дебиторской задолженности, связанной с реализацией товаров (работ, услуг), числящейся на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Ее учитывают в размерах, предъявленных продавцом покупателю, с учетом НДС (письмо Минфина РФ от 3 августа 2010 г. № 03-03-06/1/517).

Величина резерва зависит от времени просрочки. В него можно включить не более половины долга, если покупатель задержал оплату на время от 45 до 90 дней. При сроке задержки оплаты более 90 дней резерв можно создать на всю сумму долга.

Величина создаваемого резерва не может превышать 10 процентов от выручки того же отчетного или налогового периода (п.4 ст. 266 НК РФ).

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. В свою очередь таковыми признаются долги, по которым истек установленный срок исковой давности (в общем случае он составляет три года). Кроме того, к категории безнадежных относятся долги контрагента, который в установленном законодательством порядке ликвидирован. Есть и еще две ситуации, когда долги признаются безнадежными (нереальными к взысканию):

  • обязательство по оплате прекращено вследствие невозможности исполнения согласно гражданскому законодательству или на основании акта государственного органа;
  • невозможность взыскания долга подтверждена постановлением пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в случае возврата взыскателю исполнительного листа из-за невозможности установить местонахождение должника или местонахождение его имущества, или получить сведения о принадлежащих ему денежных средствах, или в связи с отсутствием у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание, и если все меры по отысканию этого имущества оказались безрезультатны.

Обратите внимание: долги с истекшей исковой давностью (безнадежные долги) в расчет резерва включать не нужно. Для их покрытия резерв и создают.

Суммы отчислений в резерв равномерно включают в состав внереализационных расходов текущего периода. Каждый месяц (квартал) размер резерва нужно корректировать на сумму остатка предыдущего периода. Если сумма нового резерва больше, чем остаток, разницу включают во внереализационные расходы текущего периода. Если сформированный резерв меньше остатка, то разница увеличивает внереализационные доходы организации.

Неиспользованную сумму резерва по сомнительным долгам можно перенести на следующий год.

Пример

В I квартале выручка от реализации фирмы составила 1 млн. руб. Учетной политикой фирмы предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам.

Фирма платит налог на прибыль ежеквартально. Раз в квартал фирма проводит инвентаризацию дебиторской задолженности и производит отчисления в резерв по сомнительным долгам.

По результатам инвентаризации на 31 марта в учете фирмы числилась дебиторская задолженность покупателей:

  • «А» – 40 000 руб. (просрочка 240 дней);
  • «Б» – 50 000 руб. (просрочка 50 дней);
  • «Г» – 160 000 руб. (просрочка 44 дня).

В резерв по сомнительным долгам нужно включить долг «А» в сумме 40 000 руб. и долг «Б» в сумме 25 000 руб. (50 000 руб. × 50%). Долг «Г» не учитывают.

Общий размер резерва составит 65 000 руб. (40 000 руб. + 25 000 руб.). Максимальный размер резерва, рассчитанный на основании выручки, составляет 100 000 руб. (1 000 000 руб. × 10%).

Размер резерва, рассчитанный исходя из сроков возникновения задолженности, меньше его максимально возможной суммы. Поэтому сумма расходов на формирование резерва, которую учитывают при расчете налога на прибыль за I квартал, составит 65 000 руб.

В связи с этим фирма сэкономит налог на прибыль в сумме 13 000 руб. (65 000 руб. × 20%).

Пользуясь возможностью создания резерва по сомнительным долгам, фирма может отказаться от погашения дебиторской задолженности ее контрагентом. Такой долг позволит ей делать отчисления в резерв и уменьшать на них прибыль. Взамен можно сформировать кредиторскую задолженность перед своим же дебитором. Ведь законодательство не запрещает включать в состав такого резерва «дебиторку», с которой корреспондирует кредиторская задолженность. И зачет долга является правом, а не обязанностью фирмы. Это мнение выразил ФАС Поволжского округа в постановлении от 19 июля 2011 года по делу № А65-22211/2010.

Таким образом, обе фирмы, имеющие взаимные долги, связанные с реализацией, могут производить отчисления в резервы по сомнительным долгам, что позволит им сэкономить на налоге на прибыль.

Резерв расходов на оплату отпусков и выплату вознаграждений по итогам года

Создание резерва на оплату отпусков выгодно по нескольким причинам.

Во-первых, отчисляемая в него сумма может превышать фактические расходы организации (разница попадет в доход только в конце года).

Во-вторых, в организации может быть много неиспользованных отпусков. В этом случае соответствующую часть резерва можно перенести на следующий год.

В-третьих, формирование налоговой базы происходит равномерно, хотя основная часть расходов, связанных с отпусками, приходится на летний период, а премии по итогам года – на декабрь. Это особенно выгодно фирмам с большим штатом сотрудников.

Обратите внимание: фирма определяет процент отчислений в резерв в начале года. Величину предельного процента и ежемесячной суммы отчислений организация должна отразить в налоговой учетной политике (п. 1 ст. 324.1 НК РФ). Все планируемые при расчете резерва расходы нужно брать с учетом страховых взносов.

Исходя из рассчитанного процента определяют сумму, которую фирма будет ежемесячно включать в расходы на оплату труда и дополнительно учитывать при расчете налога на прибыль (п. 24 ст. 255 НК РФ).

Пример

В организации предполагаемая сумма расходов на оплату труда в текущем году равна 5 млн. руб.

Предполагаемые расходы на оплату отпусков за этот же период составляют 1,6 млн. руб. Предположим, что фактические расходы на оплату труда в I квартале составили:

  • в январе – 400 000 руб.;
  • в феврале – 360 000 руб.;
  • в марте – 380 000 руб.

Процент отчислений в резерв равен 32% ((1,6 млн. : 5 млн.) x 100%).

Ежемесячные отчисления в I квартале будут равны:

  • в январе – 128 000 руб. (400 000 руб. x 32%);
  • в феврале – 115 200 руб. (360 000 руб. x 32%);
  • в марте – 121 600 руб. (380 000 руб. x 32%).

Налоговую базу по налогу на прибыль в I квартале уменьшат отчисления в резерв в сумме 364 800 руб. (128 000 + 115 200 + 121 600).

В конце года нужно провести инвентаризацию резерва. Если на выплаты сотрудникам резерва не хватило, то суммы, выплаченные из других источников, отражают в составе расходов (п. 3 ст. 324.1 НК РФ). Если часть резерва к концу года осталась неиспользованной, ее можно перенести на следующий год (письмо Минфина России от 9 июля 2004 г. № 03-03-05/2/46). Перенос остатка возможен только тогда, когда учетная политика фирмы на следующий год не меняется.

Обратите внимание: перенести на следующий год можно только те суммы, приходящиеся на отпуска, которые сотрудники в этом году не отгуляли.

Резерв на ремонт основных средств

Резерв на ремонт основных средств целесообразно создавать не всем фирмам. Если затраты на ремонт незначительны и они не оказывают существенного влияния на размер налоговой базы по налогу на прибыль, их учитывают в периоде возникновения.

Этот способ стоит использовать компаниям, которые:

  • проводят сложный и дорогостоящий ремонт в течение нескольких налоговых периодов;
  • планируют начало и окончание ремонта в конце года.

Если резерв не создавать, вся сумма расходов на ремонт будет принята для целей налогообложения единовременно после окончания ремонта. Это может привести, с одной стороны, к убыточности компании, а с другой стороны – к переплате авансовых платежей по налогу на прибыль, отвлечению оборотных средств и дополнительным сложностям с возвратом (зачетом) переплаты.

Резерв на ремонт основных средств создают путем систематических отчислений равными долями в последний день отчетного периода. Их и будут «плавно» учитывать в налоговых расходах. А все фактические расходы списывают только за счет этого резерва.

Обратите внимание: за счет резерва можно покрывать расходы и на дешевый текущий ремонт, и на дорогой капитальный. От этого зависит и порядок «резервирования». Он установлен в статье 324 Налогового кодекса России.

Сумма резерва складывается из двух составляющих:

  • отчисления на обычный текущий ремонт. Их сумма не может быть больше средней величины фактических затрат на ремонт за три последних года;
  • отчисления на особо сложный и дорогой ремонт. Их накапливают в течение нескольких лет. Но только если в последние три года такие ремонтные работы не проводились.

Обратите внимание: если компания приняла решение создавать резерв на ремонт основных средств, то она обязана создавать оба его «подвида», о чем неоднократно напоминал Минфин России (письма от 19 июля 2006 г. № 03-03-04/1/588, от 20 июня 2005 г. № 03-03-04/1/8, от 3 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/85).

Это ведет к определенным трудностям, связанным с ограничением прав на создание резерва у некоторых компаний.

Так, запрещено создавать резерв на дорогой ремонт фирмам, которые проводили подобные ремонтные работы за три последних года (письмо Минфина России от 29 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/386).

Не вправе создавать резерв на текущий ремонт:

  • «молодые» фирмы (работающие менее трех лет), у которых нет информации об объемах ремонтных работ за необходимые для расчета резерва три года (письмо Минфина России от 17 января 2007 г. № 03-03-06/1/9);
  • фирмы «со стажем», не проводившие ремонт за последние три года, поскольку в такой ситуации предельная величина резерва у них равна нулю. При этом резерв на дорогостоящий ремонт они создать могут (письмо Минфина России от 8 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/1/180).

От назначения резерва зависит и порядок его учета.

Если резерв на текущий ремонт, сформированный в течение налогового периода, на 31 декабря останется недоиспользованным, то оставшуюся сумму включают в состав внереализационных доходов. Если стоимость фактических ремонтных работ окажется больше, то разницу списывают в прочие расходы.

Если ремонт начат в одном году, а закончен в другом, расходы за счет резерва списывают в том году, в котором работы завершены и подписаны соответствующие документы (письмо Минфина России от 6 марта 2007 г. № 03-03-06/1/149).

Резерв на сложный и дорогой ремонт, который накапливают в течение нескольких лет, каждый год инвентаризировать не нужно. Его переносят на следующий год, и фактические расходы списывают только 31 декабря года, в котором работы были завершены.

Обратите внимание: в Налоговом кодексе не разъяснено, что относить к особо сложному и дорогому ремонту. А налоговики пользуются этим и часто предъявляют претензии, что остаток резерва на конец года не включен в доходы, а перенесен на следующий период. Поэтому компании следует разработать критерии определения категории ремонта и закрепить их в учетной политике.

Еще один опасный момент. В сложном положении могут оказаться фирмы, которые не проводили ремонтные работы в последние три года (им разрешено финансировать за счет резерва только особо сложные и дорогие ремонты). При этом резерв на текущий ремонт у них равен нулю, а списывать затраты по факту нельзя, поскольку формально резерв есть. Значит, затраты на текущий ремонт можно учесть при расчете налога на прибыль только в конце периода, как непокрытые за счет резерва (постановление Президиума ВАС РФ от 5 апреля 2005 г. № 14184/04).

Покажем на примере экономическую целесообразность формирования резерва на ремонт основных средств (экономию на авансовых платежах налога на прибыль).

Пример. Снижение авансовых платежей

1. Величина резерва на ремонт – 360 000 руб. Ежемесячные отчисления в резерв – 30 000 руб. Затраты на ремонт составили:

  • в I квартале – 0 руб.;
  • за полугодие – 0 руб.;
  • за девять месяцев – 6000 руб.;
  • за год – 354 000 руб.

Экономия на авансовых платежах по налогу на прибыль составит:

  • за I квартал – 18 000 руб. (30 000 руб. × 3 мес. × 20%);
  • за полугодие – 36 000 руб. (30 000 × 6 мес. × 20%);
  • за девять месяцев – 52 800 руб. ((270 000 руб. – 6000 руб.)× 20%);
  • за год – 0 руб. ((30 000 руб. × 12 мес. – 360 000 руб.) × 20%).

Фирма планирует дорогой длительный ремонт. За первый год отчисления составили 750 000 руб. Экономия по налогу на прибыль в этом году составит 150 000 руб. (750 000 руб. × 20%).

Фирма планирует дорогой длительный ремонт в течение трех лет. Основные расходы приходятся на третий год.

Величина резерва на дорогостоящий ремонт – 1 080 000 руб. Ежемесячные отчисления в резерв – 30 000 руб.

Фактические расходы на ремонт:

  • 1-й год – 100 000 руб.;
  • 2-й год –150 000 руб.;
  • 3-й год – 830 000 руб.

Величина расходов на ремонт для целей налогового учета:

  • 1-й год – 360 000 руб., на следующий год перенесено 260 000 руб. (360 000 – 100 000);
  • 2-й год – 360 000 руб., на следующий год перенесено 470 000 руб. (260 000 + 360 000 – 150 000);
  • 3-й год – 360 000 руб., общая сумма резерва составляет 830 000 руб. (470 000 + 360 000).

Экономия на платежах по налогу на прибыль составит:

  • 1-й год – 52 000 руб. ((360 000 руб. – 100 000 руб.) × 20%);
  • 2-й год – 42 000 руб. ((360 000 руб. – 150 000 руб.) × 20%);
  • 3-й год – 0 руб. ((830 000 руб. – 830 000 руб.) × 20%).


Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >
 Сейчас всех бухгалтеров ждут новогодние скидки и подарки!