.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Занижение доходов

Последний раз обновлено:

Если вы платите налог (по ставке 15%) с разницы между доходами и расходами, сэкономить на едином налоге вы можете либо занизив доходы, либо увеличив расходы. А если вы платите единый налог (по ставке 6%) с доходов, уменьшить его можно только одним способом – уменьшая сам доход.

Уменьшение «упрощенного» налога предпринимателя

Индивидуальные предприниматели с объектом налогообложения «доходы», которые работают одни, без наемных работников и имеют годовой доход менее 300 000 рублей, платят страховые взносы в фиксированном размере. В 2016 году фиксированный платеж составляет 23 153,33 рубля, в том числе в ПФР - 19 356,48 рубля, в ФФОМС - 3796,85 рубля; в 2017 году фиксированный платеж составляет 27 990 рублей, в том числе на ОПС - 23 400 рублей, на ОМС - 4590 рублей.

Если годовой доход предпринимателя превысит 300 000 рублей, то ему дополнительно придется платить на ОПС 1% с доходов, превышающих эту сумму. Однако сумма взносов на ОПС в итоге не должна превышать исчисленную из 8 МРОТ, которая составляет в 2016 году 154 851,84 рубля, в 2017 году - 187 200 руб. (пп. 2 п. 1.1 ст. 14 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ; с 1 января 2017 г. - пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ).

ИП с объектом "доходы" имеют право уменьшить исчисленный единый налог (авансовый платеж по налогу) на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов на ОПС и ОМС, включая 1% от суммы, превышающей 300 000 рублей (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, письмо Минфина РФ от 21 февраля 2014 г. № 03-11-11/7514).

Получается, что если сумма страховых взносов, уплаченных предпринимателем, будет равна единому налогу, то платить его вообще не придется. В аналогичной ситуации предприниматель с объектом налогообложения «доходы минус расходы» должен будет заплатить минимальный налог в размере 1% от доходов.

Пример

Вариант 1

Индивидуальный предприниматель Попов С.А. применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Наемных работников он не имеет.

Сумма дохода Попова по итогам 2016 года составила 280 000 руб., сумма расходов – 265 000 руб.

В конце года предприниматель заплатил страховые взносы единовременно в ПФР и ФФОМС в сумме 23 153,33 руб. (из них в ПФР – 19 356,48 руб., в ФФОМС – 3796,85 руб.). Их можно учесть в составе «упрощенных» расходов.

Поскольку по итогам года расходы превысили величину доходов ((280 000 руб. – 265 000 руб. – 23 153,33 руб.) < 0), Попов должен рассчитать и заплатить минимальный налог.

Его сумма составит 2800 руб. (280 000 руб. x 1%).

Вариант 2

Индивидуальный предприниматель Павлов В.И., занимающийся частной практикой, применяет УСН с объектом налогообложения «доходы». Наемных работников он не имеет.

Доход Павлова по итогам 2016 года составил 280 000 руб., соответственно, расчетная величина единого налога за год равна 16 800 руб.(280 000 руб. x 6%).

В конце года Павлов заплатил страховые взносы единовременно в ПФР и ФФОМС в сумме 23 153,33 руб. (из них в ПФР – 19 356,48 руб., в ФФОМС – 3796,85 руб.).

Павлов имеет право уменьшить величину «упрощенного» налога на всю сумму страховых взносов (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Поскольку сумма взносов оказалась больше величины единого налога (23 153,33 руб. > 16 800 руб.), то платить его вообще не придется (единый налог равен нулю).

Работающий в одиночку индивидуальный предприниматель (заказчик), может заключить с другим предпринимателем (исполнителем) гражданско-правовой договор. В такой ситуации предприниматель-исполнитель, самостоятельно уплачивающий страховые взносы за себя в фиксированном размере, не будет выступать как наемный работник заказчика. Следовательно, подобная схема не является маскировкой трудовых отношений с целью экономии на страховых взносах. А предприниматель-заказчик вправе уменьшить "упрощенный" налог на всю сумму взносов на ОПС и ОМС, уплачиваемых "за себя" (письмо Минфина РФ от 25 января 2013 г. № 03-11-11/29).

Как уже было указано выше, максимальный размер страховых взносов в Пенсионный фонд за год составляет в 2016 году 154 851,84 рубля. Существует формула, позволяющая рассчитать годовой доход, который соответствует максимальной сумме взносов в ПФР:

0,01  x  Годовой доход – 300 000  +  19 356,48  =  154 851,84
Годовой доход  =  (154 851,84 - 19 356,48)   :   0,01   +  300 000 
Годовой доход  =   13 849 536 

В соответствии с этой формулой максимальному размеру взносов соответствует годовой доход, равный 13 849 536 рублей. Следовательно, в 2016 году предприниматели с доходом выше этой суммы могут увеличивать годовой оборот, не опасаясь дополнительной фискальной нагрузки.

Отметим, что для предпринимателей на доходной "упрощенке", имеющих наемных работников, Минфин России в письме от 15 мая 2013 года № 03-11-11/16939 сделал весьма благоприятный вывод.

Указанным ИП финансисты разрешили уменьшать единый налог не только на сумму страховых взносов, больничных пособий и платежей по договорам добровольного личного страхования, уплаченных за работников, но и на сумму взносов в фиксированном размере, перечисленных за себя. Сумму налога нельзя уменьшить более чем на 50%. Это следует из буквального прочтения статьи 346.21 Налогового кодекса. Она не содержит запрета на уменьшение единого налога на перечисленные за себя страховые взносы предпринимателем с объектом «доходы», который использует наемный труд.

Заключение договоров

К видам договоров, играющих не последнюю роль в налоговой оптимизации, относятся посреднический договор, договор займа, договор простого товарищества.

Договор комиссии

Заключение договора комиссии подойдет оптовикам, которые занимаются перепродажей партий товаров. Фирме-«упрощенцу» нужно лишь вместо договора купли-продажи заключить с покупателем договор комиссии, где она будет посредником, а контрагент – заказчиком.

«Упрощенец» под свою ответственность, но на деньги покупателя будет приобретать для него товар. За эту услугу он получит комиссионное вознаграждение. Его размер нужно установить равным сумме ожидаемой прибыли от сделки. В результате со всех денег, которые перечислит «упрощенцу» покупатель, его доходом (выручкой) будет считаться только сумма комиссионных (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Пример

ООО «Пассив» занимается оптовой торговлей. За девять месяцев 2016 года совокупный доход фирмы достиг 68 000 000 руб. В IV квартале она планирует продать 10 комплектов мебели по цене 1 300 000 руб. каждый. У производителя мебели «Пассив» покупает ее по цене 900 000 руб. за 1 комплект. От будущей сделки фирма предполагает получить прибыль в сумме 4 000 000 руб. ((1 300 000 руб. – 900 000 руб.) × 10 компл.).

За год планируемая сумма доходов должна составить 81 000 000 руб. (68 000 000 руб. + 1 300 000 руб. × 10 компл.). А это больше, чем разрешенный лимит доходов для продолжения работы на УСН (81 000 000 руб. > 79 740 000 руб.).

Чтобы остаться в пределах лимита, «Пассив» заключил с покупателем договор комиссии. По условиям договора «Пассив» является посредником, который от своего имени, но за счет заказчика (покупателя) приобретает 10 комплектов мебели по цене 900 000 руб. каждый. В дальнейшем «Пассив» передает их заказчику, получая вознаграждение за услуги в сумме 4 000 000 руб. (400 000 руб. × 10 компл.).

Таким образом, договор комиссии сократил выручку «Пассива» за IV квартал с 81 000 000 до 72 000 000 руб. (68 000 000 руб. + 4 000 000 руб.). Общий доход за год составил 72 000 000 руб. (68 000 000 + 4 000 000), что меньше лимита. Поэтому «Пассив» может продолжать работать на «упрощенке».

Договор займа

Если вы предвидите, что выручка октября–декабря может лишить вас «упрощенки», не обязательно откладывать выгодные сделки на потом или просить партнера расплатиться за отгруженный товар в следующем году. Есть возможность и доход получить, и в заданных рамках удержаться.

Идея состоит в том, чтобы деньги на расчетный счет поступили не за реализацию, а в качестве заемных средств. Для этого договоритесь со своим партнером о заключении двух договоров: купли-продажи и займа. По договору купли-продажи вы отгрузите партнеру товар. Однако оплачивать его в текущем году покупатель не будет. Вместо этого он перечислит вам ту же сумму, но в платежке укажет, что выдает вам заем. Согласно статье 251 Налогового кодекса заемные поступления доходами не являются.

Таким образом, на конец года возникнут встречные обязательства на одинаковую сумму. В следующем году, когда счетчик доходов «упрощенца» обнулится, вы проведете взаимозачет встречных требований.

Пример

Торговая фирма ООО «Актив» применяет упрощенную систему налогообложения. За 11 месяцев 2016 года ее выручка составила 73 180 000 руб.

В декабре «Актив» должен отгрузить покупателю товар на сумму 8 000 000 руб. Если эти деньги поступят на его расчетный счет в текущем году, то выручка составит 81 180 000 руб. и превысит допустимый лимит (79 740 000 руб.).

Чтобы не лишиться «упрощенки» и получить деньги за товар в текущем году, руководитель «Актива» подписал с покупателем договор беспроцентного займа на те же 8 000 000 руб. Покупатель заем предоставил. После поступления денег на расчетный счет «Актив» отгрузил товар, и у фирм возникла встречная задолженность.

В начале нового года партнеры проведут зачет взаимных требований. И «Актив» благополучно поставит себе в доход первую в новом году выручку – 8 000 000 руб.

Обратите внимание: если налоговые инспекторы установят взаимосвязь между договором купли-продажи и займа, они могут посчитать вторую сделку притворной (см., например, постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 3 сентября 2015 г. по делу № А26-7732/2014). Этому может поспособствовать то, что покупатель и заимодавец – одно лицо, и стоимость товаров равна сумме займа.

Чтобы этого не произошло, установите некоторый временной промежуток между датами договора купли-продажи и займа. Еще лучше оформить договор займа более ранним числом, чем договор о продаже товара. Тогда вы сможете доказать, что о получении денег в долг договорились с контрагентом до того, как продать ему товар.

К тому же вы можете взять заем не бесплатно, а под небольшой процент. Этот аргумент еще раз докажет ревизорам действительность сделки. Выплаченные же сверх цены проценты будут компенсацией вашему покупателю за оказанную им услугу.

Договор простого товарищества

Две или несколько компаний могут заключить договор о совместной деятельности (договор простого товарищества). Подписав договор, они соединяют свои вклады и действуют совместно для извлечения прибыли. Новая компания (юридическое лицо) при этом не образуется. Вам потребуется помощь другой фирмы, также находящейся на «упрощенке». Это может быть дружественная компания или специально созданная новая фирма на УСН.

Суть схемы такова. Вы заключаете с другим «упрощенцем» договор совместной деятельности. Тем самым создаете простое товарищество, в рамках которого вы дальше и работаете. Выгода в том, что доходом у «товарищей» будет признаваться не вся выручка, а только прибыль, полученная от общей деятельности (ст. 1048 ГК РФ). Ее рассчитывают пропорционально сумме вклада каждого товарища в общее дело. Само собой, эта сумма будет меньше, чем поступления от реализации. Ведь прибыль рассчитывают исходя из доходов за минусом расходов.

Очевидно, что, работая по договору простого товарищества, превысить лимит доходов будет намного труднее. При этом сумма единого налога к уплате в бюджет тоже может быть меньше, чем при объекте налогообложения «доходы».

Обратите внимание: в этой схеме могут участвовать только компании-«упрощенцы», которые платят единый налог с доходов за минусом расходов (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Учтите, что некоторые инспекторы могут посчитать, что лимит вы превысили, так как считать своим доходом должны были не прибыль, а именно выручку от совместной деятельности. Если такое произошло, знайте – инспекторы неправы. Обратитесь в суд, арбитры вас поддержат, посчитав действия контролеров неправомерными.

Пример

Налоговая инспекция провела камеральную проверку уточненной декларации по единому налогу, который уплачивала компания, применяя упрощенную систему налогообложения.

В ходе проверки инспекторы выяснили, что фирма являлась участником договора простого товарищества. В своих доходах она учитывала только прибыль, полученную от участия в этой деятельности. Инспекторы посчитали, что фирма должна была учесть в своих доходах всю сумму выручки. Если считать в доходах всю сумму выручки, доходы компании превысят лимит, который дает право применять УСН. Контролеры вынесли решение о том, что компания потеряла право на применение «упрощенки».

Фирма не согласилась с этим решением и обратилась в суд.

Арбитры встали на сторону компании. Судьи сослались на статью 1048 Гражданского кодекса. Согласно ей прибыль, которая получена товарищами в результате совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вклада каждого участника. То есть доходом от участия в совместной деятельности следует считать фактически полученную прибыль (постановление ФАС Северо-Западного округа от 12 мая 2004 г. по делу № А21-11188/03-С1).

Недостатком этой схемы является то, что бухгалтеру одной из фирм придется взять на себя общие дела товарищества. А именно – вести бухгалтерский учет доходов, расходов и обязательств совместной деятельности отдельно от учета своей фирмы.

О том, как это сделать, рассказано в ПБУ 20/03 (утверждено приказом Минфина России от 24 ноября 2003 г. № 105н).

Плюс к этому по итогам отчетного (налогового) периода нужно будет распределять полученную прибыль между участниками.

Кроме того, участники договора о совместной деятельности должны уплачивать НДС. Входной НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам они могут принимать к вычету (ст. 174.1 НК РФ).



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >
Простой юридический
вопрос ставит в тупик?
Найти ответ в бераторе!