Восстановление НДС
Последний раз обновлено:
В некоторых ситуациях НДС, принятый к вычету, необходимо восстановить. Это означает, что сумму налога нужно доначислить к уплате в бюджет, сделав в учете сторнировочную запись:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– восстановлен НДС.
Налоговый кодекс требует восстановить НДС (если фирма ранее приняла этот налог к вычету), когда товары (работы, услуги):
- приобретены до применения освобождения от уплаты НДС в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса, но не использованы в облагаемой НДC деятельности;
- применяют в производстве продукции, не подлежащей обложению налогом на добавленную стоимость (перечень товаров, которые не подлежат обложению НДС, дан в статье 149 НК РФ);
- используют для реализации за пределами территории России;
- приобретены фирмой или предпринимателем, впоследствии перешедшими на специальные налоговые режимы - УСН, ЕНВД или ПСН;
- используют для операций, не признаваемых объектом налогообложения (такие операции перечислены в пункте 2 статьи 146 НК РФ).
Кроме того, если фирма передает то или иное имущество в уставный капитал, то НДС, ранее принятый к вычету по нему, также необходимо восстановить.
Восстанавливают НДС в том квартале, в котором купленные ценности переданы или начинают использоваться для перечисленных операций.
Восстановленные суммы НДС должны быть учтены в составе прочих расходов фирмы.
По товарам и материалам налог восстанавливают в полном размере. По основным средствам и нематериальным активам – в сумме, пропорциональной их остаточной стоимости (без учета переоценки).
НДС следует восстанавливать еще в нескольких случаях.
1. Если фирма перечислила аванс продавцу, то она может принять к вычету НДС, уплаченный в составе аванса. В момент отгрузки и получения от продавца счета-фактуры фирма принимает к вычету НДС по оприходованному товару. А НДС, зачтенный при уплате аванса, восстанавливает.
2. Если фирма перечислила аванс поставщику, приняла к вычету НДС, а затем расторгла договор (и продавец вернул аванс), то налог также следует восстановить.
3. Если после покупки стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) уменьшилась, то нужно восстановить НДС в размере разницы между суммами налога со стоимости купленных товаров до и после уменьшения. Налог восстанавливают в периоде получения либо первичных документов на изменение стоимости приобретенных товаров, либо корректировочного счета-фактуры (в зависимости от того, что произошло раньше).
4. Если фирме предоставлены субсидии из федерального бюджета на возмещение затрат по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при импорте, то НДС восстанавливают в периоде предоставления субсидий.
5. Если приобретенный (построенный) объект недвижимости фирма стала использовать в операциях, не облагаемых НДС, то налог восстанавливают в течение 10 лет, начиная с года, в котором началось начисление налоговой амортизации.
С IV квартала 2011 года аналогичное правило применяют для реконструированных (модернизированных) объектов недвижимости. В этом случае НДС восстанавливают в течение 10 лет, начиная с года, в котором началось начисление налоговой амортизации с измененной стоимости объекта.
Обратите внимание: НДС не нужно восстанавливать при переходе на единый сельскохозяйственный налог. Но если фирма или предприниматель переходят на ЕНВД, УСН или ПСН, то НДС следует восстановить в том квартале, который предшествует переходу.
В сентябре ООО «Пассив» приобрело компьютер стоимостью 54 000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.). В этом же месяце «Пассив» оплатил компьютер и ввел его в эксплуатацию. Срок службы компьютера – три года. «Входной» НДС по компьютеру фирма приняла к вычету.
В сентябре «Пассив» оплатил и оприходовал канцтовары на сумму 12 000 руб. (в том числе НДС – 2000 руб.). Сумму НДС по канцтоварам фирма также приняла к вычету. Однако к концу декабря канцтовары оставались на складе фирмы. С 1 января следующего года «Пассив» перешел на упрощенную систему налогообложения. Бухгалтер «Пассива» должен сделать такие проводки:
в III квартале
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– 45 000 руб. – оприходован компьютер;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 9000 руб. – учтен НДС по компьютеру;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 54 000 руб. – оплачен компьютер;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 45 000 руб. – компьютер введен в эксплуатацию;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 9000 руб. – принят к вычету НДС по компьютеру;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
– 10 000 руб. – оприходованы канцтовары;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 2000 руб. – учтен НДС по канцтоварам;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 2000 руб. – НДС по канцтоварам принят к вычету;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 12 000 руб. – оплачены канцтовары.
в IV квартале
ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 02
– 3750 руб. (45 000 руб. : 3 года : 12 мес. × 3 мес.) – начислена амортизация по компьютеру в октябре–декабре;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 2000 руб. – восстановлен НДС по канцтоварам;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 19
– 2000 руб. – НДС по канцтоварам учтен в прочих расходах;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 8250 руб. – ((45 000 руб. – 3750 руб.) × 18%) – восстановлен НДС, приходящийся на остаточную стоимость компьютера;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 19
– 8250 руб. – НДС по компьютеру учтен в прочих расходах.
Как избежать восстановления НДС при переходе на УСН
Если фирма накануне перехода на УСН произведет реорганизацию в форме выделения правопреемника, ей не придется восстанавливать НДС. Для этого реорганизуемая компания должна передать выделившейся фирме собственное имущество. Такая передача реализацией не является (пп. 2 п. 3 ст. 39 НК РФ). А значит, и не подлежит обложению НДС (письмо Минфина РФ от 22 апреля 2008 г. № 03-07-11/155).
Кроме того, входной налог по этому имуществу, ранее принятый к вычету, реорганизуемая компания восстанавливать не должна. Это предусмотрено в Налоговом кодексе (п. 8 ст. 162.1 НК РФ).
Вновь созданная фирма имеет право подать уведомление о переходе на «упрощенку» в течение 30 календарных дней после постановки на учет в налоговой инспекции. Согласно пункту 3 статьи 170 Налогового кодекса в этом случае компания должна восстановить НДС, ранее принятый к вычету, по товарам, работам, услугам, в том числе по основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам.
Однако передачу имущества реорганизуемой компании, как было указано выше, НДС не облагают. Поэтому входного налога у выделившейся фирмы нет. Налоговым вычетом она также не пользовалась. И более того, при реорганизации в форме выделения обязанность по уплате налогов правопреемник не наследует (п. 8 ст. 50 НК РФ).
Следовательно, восстанавливать НДС по имуществу, полученному при реорганизации, вновь созданная фирма не должна (см. постановление ФАС Уральского округа от 26 января 2010 г. № Ф09-11294/09-С2 по делу № А60-23767/2009-С8).
Обратите внимание: в целях безопасности старая фирма должна вести хозяйственную деятельность еще какое-то время после выделения новой. Поскольку при таком способе реорганизации не заменяют одну компанию другой, а из одной создают несколько.
Имейте в виду: реорганизацию в форме выделения необходимо убедительно обосновать перед налоговой инспекцией. То есть доказать, что подобная мера вызвана, к примеру, разделом компании между собственниками. Или направлена на привлечение клиентов из других регионов, что приведет к повышению эффективности производства и росту прибыли. В противном случае такая схема может вызвать подозрения у контролеров.
Они могут посчитать, что ваша фирма уклоняется от восстановления НДС, и доначислят вам налог.
Спорные моменты восстановления НДС
По мнению налоговиков, восстанавливать НДС нужно еще в ряде случаев. Например, при хищении, уничтожении, конфискации товаров и т. п.
К этому перечню можно добавить требование финансистов восстановить НДС при вывозе товаров в режиме реэкспорта, в случае если ранее при импорте этих товаров налог был принят к вычету.
Чиновники утверждают, что «входной» НДС в этих случаях нужно восстановить, так как украденные (уничтоженные, конфискованные, ввезенные на территорию РФ и т. п.) товары уже не используют в деятельности, облагаемой НДС (письма Минфина РФ от 22 октября 2013 г. № 03-07-08/44105, от 4 июля 2011 г. № 03-03-06/1/387, УФНС России по г. Москве от 25 ноября 2009 г. № 16-15/123920.1).
Однако арбитражные суды придерживаются другой точки зрения. Их позиция выражена в решении ВАС России от 23 октября 2006 года № 10652/06.
Судьи указали, что кодекс обязывает платить только законно установленные налоги. Значит, восстановление НДС, ранее правомерно принятого к вычету, должно быть предусмотрено законом. Случаи, в которых нужно восстановить налог, перечислены в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса. Этот перечень является закрытым.
Следовательно, обязанность по восстановлению сумм НДС, не предусмотренная кодексом, незаконна.
Отметим, что с тех пор абсолютно все суды придерживаются такой же позиции и отказывают инспекторам при рассмотрении аналогичных претензий.
Позднее, в решении от 19 мая 2011 года № 3943/11 высшие судьи подтвердили ранее сделанный вывод. В частности, они указали, что статья 170 Налогового кодекса не предусматривает восстановления НДС при списании товаров с истекшим сроком годности.
Вот примеры арбитражных дел, проигранных налоговиками:
- налоговая инспекция потребовала от фирмы восстановить НДС, ранее принятый к вычету, по похищенному имуществу. Однако судьи всех инстанций сочли это требование незаконным и отказали налоговикам (постановление ФАС Московского округа от 16 ноября 2010 г. № КА-А40/13770-10);
- решение налоговой инспекции в части доначисления НДС, пеней и штрафов признано незаконным, поскольку такое основание, как списание или уничтожение товарно-материальных ценностей в результате истечения срока годности, в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса отсутствует (постановление ФАС Дальневосточного округа от 27 декабря 2010 г. № Ф03-8694/2010);
- судьи решили, что у компании «отсутствовала законодательно установленная обязанность по восстановлению сумм НДС при выбытии основных средств по причине их списания в связи с непригодностью» (постановление ФАС Поволжского округа от 27 января 2011 г. по делу № А55-7952/2010);
- налоговая инспекция потребовала от фирмы восстановить НДС по товарам, не использованным в операциях, облагаемых налогом, в связи с браком. Постановлением ФАС Поволжского округа от 30 ноября 2010 года по делу № А55-33697/2009 решение налоговиков признано недействительным;
- судьи решили, что в случае демонтажа оборудования до истечения срока полезного использования и продажи полученного металлолома восстанавливать НДС не нужно (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 1 апреля 2013 г. по делу № А27-15357/2012, ФАС Северо-Западного округа от 21 марта 2013 г. по делу № А44-5530/2012);
- налоговая инспекция потребовала от организации восстановить НДС по товарам, утраченным в связи с пожаром. Судьи трех инстанций признали такое требование незаконным, а соответствующее решение инспекции – недействительным (постановление ФАС Московского округа от 25 декабря 2013 г. № Ф05-16440/2013 по делу № А40-34818/13);
- организация приобрела товары для перепродажи, и заявила к вычету предъявленный НДС. Однако затем в отношении части товара была проведена независимая экспертиза, в ходе которой установлено, что товары являются неликвидными. Неликвидный товар списан и передан на свалку. Налоговая инспекция потребовала, чтобы организация восстановила НДС по этим товарам. Однако суд встал на сторону фирмы (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 7 мая 2014 г. № А32-18211/2012).
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!