.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Продажа имущества, учтенного с НДС

Последний раз обновлено:

Фирмы, которые одновременно ведут облагаемую и не облагаемую НДС деятельность, входной налог учитывают раздельно. Его распределяют пропорционально стоимости отгруженных товаров по этим видам деятельности. Налог, который относится к облагаемой НДС деятельности, учитывают на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и принимают к вычету. Другую часть налога включают в стоимость купленного имущества.

При продаже имущества, в стоимости которого учтен НДС, налог рассчитывают особым образом. Его платят по расчетной ставке с разницы между ценой продажи (включая НДС) и остаточной стоимостью имущества с учетом переоценок (п. 3 ст. 154 НК РФ).

К такому имуществу, в частности, относится:

  • имущество, купленное за счет средств целевого бюджетного финансирования;
  • безвозмездно полученное имущество;
  • имущество, приобретенное для осуществления операций, не облагаемых НДС (освобождаемых от обложения НДС);
  • имущество, числящееся на балансе фирмы с учетом входного налога (независимо от причин, по которым НДС, уплаченный продавцу, не был принят к вычету);
  • служебные легковые автомобили и микроавтобусы, которые приобретены до 1 января 2001 года.

Но как быть фирмам, продающим основное средство, в котором учтен не весь НДС, предъявленный поставщиком, а только его часть? Налоговый кодекс ответа на этот вопрос не дает.

Выход из ситуации предложил Минфин России. В своем письме от 7 сентября 2004 года № 03-04-11/142 он разрешил фирмам платить налог с разницы. Такой способ очень выгоден, так как помогает сэкономить значительную часть НДС.

Пример

АО «Актив» наряду с другими товарами продает медикаменты, которые не облагаются НДС. В I квартале выручка от продажи обычных товаров составила 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.), медикаментов – 420 000 руб.

В этом же квартале (в феврале) «Актив» купил и ввел в эксплуатацию грузовой автомобиль для доставки товаров за 354 000 руб. (в том числе НДС – 54 000 руб.).

Поскольку грузовик будет перевозить товары обоих видов, входной НДС надо распределить между ними. Для этого бухгалтер фирмы рассчитал долю продаж каждого вида в выручке I квартала. Она составила:

  • по обычным товарам – 70% ((1 180 000 руб. – 180 000 руб.) : (1 180 000 руб. – 180 000 руб. + 420 000 руб.) х 100%);
  • по медикаментам – 30% (100% – 70%).

Следовательно, НДС по автомобилю в сумме 37 800 руб. (54 000 руб. × 70%) надо отразить на счете 19 и принять к вычету. Остальные 16 200 руб. (54 000 – 37 800) следует списать на увеличение стоимости грузовика.

В итоге первоначальная стоимость автомобиля стала равна 316 200 руб. (354 000 – 54 000 + 16 200). Фирма установила ему срок полезного использования 70 месяцев.

В декабре отчетного года «Актив» решил продать грузовик за 295 000 руб. (в том числе НДС – 45 000 руб.). За 10 месяцев эксплуатации автомобиля (с марта по декабрь) была начислена амортизация в сумме 45 171 руб. (316 200 руб. : 70 мес. х 10 мес.). Следовательно, остаточная стоимость грузовика составила 271 029 руб. (316 200 – 45 171).

НДС при реализации грузовика бухгалтер начислил с разницы между ценой продажи и остаточной стоимостью автомобиля. Эта разница составила: 295 000 – 271 029 = 23 971 руб. Налог, который «Актив» заплатит в бюджет, равен: 23 971 руб. х 18% : 118% = 3657 руб. Бухгалтер «Актива» сделает в учете следующие проводки:

в феврале

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– 300 000 руб. – оприходован грузовик на балансе фирмы (без НДС);

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС, подлежащий распределению» КРЕДИТ 60

– 54 000 руб. – отражен входной НДС;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– 300 000 руб. – грузовик введен в эксплуатацию.

в марте

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС, подлежащий вычету» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС, подлежащий распределению»;

– 37 800 руб. – отражен НДС в части, подлежащей вычету;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС, подлежащий вычету»;

– 37 800 руб. – принят к вычету НДС по приобретенному грузовику;

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС, подлежащий включению в стоимость имущества» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС, подлежащий распределению»

– 16 200 руб. – отражен НДС в части, подлежащей включению в стоимость грузовика;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 19 «НДС, подлежащий включению в стоимость имущества»

– 16 200 руб. – НДС списан на увеличение первоначальной стоимости грузовика;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– 16 200 руб. – скорректирована первоначальная стоимость грузовика на сумму учтенного НДС.

ежемесячно с марта по декабрь включительно

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02

– 4517,10 руб. – начислена амортизация по грузовику.

в декабре

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-2

– 295 000 руб. – отражен прочий доход от реализации грузовика;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»

– 316 200 руб. – списана первоначальная стоимость выбывающего грузовика;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– 45 171 руб. – списана амортизация, начисленная с марта по декабрь;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– 271 029 руб. – списана остаточная стоимость грузовика;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 3657 руб. – начислен НДС с межценовой разницы при продаже грузовика.

В результате сделки у фирмы возникает право на возмещение НДС в сумме 34 143 руб. (37 800 руб. – 3657 руб.).

Если бы автомобиль использовался только для перевозки товаров, облагаемых НДС, то при его продаже «Актив» начислил бы налог в сумме 45 000 руб. (295 000 руб. х 18% : 118%). Так как входной НДС при покупке грузовика в этом случае можно полностью принять к вычету, то результат сделки – 9000 руб. (54 000 руб. – 45 000 руб.) – к возмещению из бюджета. Наличие в ассортименте медикаментов, не облагаемых НДС, сэкономило фирме 25 143 руб. (34 143 руб. – 9000 руб.).

Таким образом, если фирма купит дорогое основное средство и вскоре реализует его, то:

  • сэкономит на НДС, начисленном при продаже;
  • примет к вычету значительную часть входного НДС.

Для этого ей достаточно в том квартале, в котором куплено основное средство, продать что-либо, не облагаемое НДС.

Фирма, продающая имущество, учтенное с НДС, выставляет покупателю счет-фактуру с учетом некоторых особенностей.

В графе 1 счета-фактуры делают пометку «с межценовой разницы»; в графе 5 надо указать межценовую разницу (с учетом НДС); в графе 7 – ставку налога с пометкой «межценовая разница»; в графе 8 – сумму НДС, начисленную с межценовой разницы; в графе 9 – стоимость реализуемого имущества с учетом НДС по ставке 18% (письмо Управления МНС РФ по г. Москве от 11 мая 2004 г. № 24-11/31157).

Обратите внимание: в графе 4 «Цена (тариф) за единицу измерения» отражают полную цену реализации имущества (письмо Управления МНС РФ по г. Москве от 12 октября 2004 г. № 24-11/65554).

Используя данные примера, счет-фактуру следует заполнить так:

Нередко граждане при повреждении своих автомобилей отказываются от прав на них в целях получения от страховщика страхового возмещения в размере полной страховой суммы в соответствии с пунктом 5 статьи 10 Закона РФ от 27 ноября 1992 года № 4015-1 «Об организации страхового дела». В случае реализации таких автомобилей страховой организацией налоговая база представляет собой межценовую разницу. То есть разницу между продажной ценой с учетом НДС, по которой реализуется автомобиль, и ценой его приобретения у физического лица (п. 5.1 ст. 154 НК РФ).

Имейте в виду, что цена реализации автомобиля должна соответствовать уровню рыночных цен (ст. 105.3, п. 5.1 ст. 154 НК РФ).

Сумма НДС в таких случаях будет рассчитываться с применением расчетной ставки налога 18%/118% (п. 4 ст. 164 НК РФ). Связано это с тем, что физические лица, не зарегистрированные как предприниматели, не являются плательщиками НДС (п. 1 ст. 143 НК РФ). Следовательно, у страховщиков, покупающих у них имущество, не возникает «входного» НДС, который они могли бы принять к вычету.

Поэтому при продаже указанных товаров Налоговый кодекс предписывает начислять НДС по расчетной ставке.

А вот если поврежденный автомобиль получен от страхователя – юридического лица, то налоговая база по НДС определяется в общеустановленном порядке – как цена реализации этого автомобиля, исчисленная исходя из цен, определяемых согласно статье 105.3 Налогового Кодекса, без включения в нее НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Аналогичное мнение чиновников выражено также в письмах Минфина России от 20 апреля 2015 г. № 03-07-15/22310 и ФНС России от 27 мая 2015 г. N ГД-4-3/8953@.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >
Ваш подарок при покупке бератора - доступ к порталу для сдачи
годовой отчетности Бухгод.ру