.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Договор займа

Последний раз обновлено:

Договор займа – один из наиболее распространенных методов ухода от НДС с полученного аванса.

Как известно, предоплату, полученную фирмой в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), облагают НДС. Получение же заемных средств не связано с реализацией товаров (работ, услуг). Поэтому платить НДС с денег, поступивших по договору займа, не нужно.

Чтобы отложить уплату налога до момента отгрузки, можно заключить с покупателем два договора: первый – займа (лучше под какой-нибудь символический процент), второй – купли-продажи.

Покупатель перечисляет вашей фирме денежные средства не в качестве предоплаты за товар, а в виде займа. При этом в платежном поручении он должен записать так: «перечисление средств по договору займа» и указать там же дату и номер этого договора. Тогда деньги, которые покупатель фактически заплатил вам в счет будущей покупки, не будут считаться авансом. Соответственно, платить НДС с него не придется (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

После того как вы отгрузите покупателю товар, оформите с ним акт о взаимозачете. В нем укажите, что заем направляется на погашение задолженности покупателя за товары. В итоге обоюдные долги будут закрыты, а вы сэкономите НДС.

enn_2_03_1.png

Обратите внимание: главное в этой ситуации – иметь подписанные вами и покупателем документы: договоры займа, купли-продажи, акт о взаимозачете. Причем в договоре займа должна стоять более ранняя дата, чем в договоре купли-продажи. Это косвенно подтвердит, что сначала вы взяли заем, а уже потом заключили сделку по продаже товаров. Если же вы оформите оба договора одним днем, то это вызовет подозрения инспектора.

Пример. Получаем аванс под видом займа

АО «Актив» продает ООО «Пассив» партию товаров стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Себестоимость товаров составляет 80 000 руб. «Актив» работает со 100-процентной предоплатой.

Чтобы не платить НДС с аванса, «Актив» заключил с «Пассивом» договор займа. Поэтому 30 июня «Пассив» перечислил «Активу» заемные средства в сумме 118 000 руб. сроком на один месяц под 10% годовых. По условиям договора «Актив» заплатит проценты на дату возврата займа.

1 июля «Актив» отгрузил товар «Пассиву».

2 июля фирмы оформили взаимозачет задолженностей друг перед другом.

Так как поступившие в июне деньги не являются авансом, «Актив» не заплатит с них НДС по итогам II квартала. Налог он перечислит лишь после реализации, то есть по итогам III квартала.

Бухгалтер «Актива» сделает в учете следующие проводки:

30 июня

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66

– 118 000 руб. – получены деньги по договору займа.

1 июля

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 118 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

– 80 000 руб. – списана себестоимость отгруженных товаров;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 18 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет.

2 июля

ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 62

– 118 000 руб. – проведен зачет взаимных требований по оплате товара и погашению займа;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66

– 64,66 руб. (118 000 руб. ×10% : 365 дн. × 2 дн.) – начислены проценты по договору займа;

ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 51

– 64,66 руб. – перечислены проценты по договору займа.

ежемесячно в октябре, ноябре и декабре

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51

– 6000 руб. – уплачен НДС, начисленный с реализации товаров.

Обратите внимание: до 2015 года проценты по кредитом и займам нормировались. С 2015 года проценты по долговым обязательствам любого вида можно учесть в расходах по той ставке, которая предусмотрена условиями договора (п. 1 ст. 269 НК РФ). Даже если стороны заключили договор до 1 января 2015 года, начисленные после указанной даты проценты нормировать не нужно. Их можно будет учесть при расчете налога без ограничений.

Рассмотренную выше схему лучше использовать изредка по наиболее крупным авансам, не закрытым на конец квартала. Иначе будет нарушено главное правило налоговой оптимизации: схема должна быть незаметной для проверяющих. В противном случае контролеры вполне могут посчитать, что вы специально закамуфлировали аванс под заем, и доначислят вам налог. Тогда отстаивать свою правоту вам придется в суде. С другой стороны, суды не усматривают связи между платежами по договорам займа и договорам на покупку товаров и принимают сторону налогоплательщиков (постановления ФАС Поволжского округа от 5 апреля 2006 г. по делу № А49-11667/2005-497А/17, Северо-Западного округа от 12 августа 2003 г. № А26-2338/02-02-08/58).

Новация обязательства по договору поставки в заемное

Если продавец, получивший от покупателя аванс под предстоящую поставку продукции, не может выполнить условия договора по ее отгрузке, стороны нередко заключают соглашение о новации обязательства по поставке в заемное. В результате новации обязательство по договору поставки прекращается, сумма полученной предоплаты признается займом и возвращается уже в рамках договора займа.

Напомним, что при получении аванса в счет предстоящей отгрузки фирма обязана исчислить НДС с его суммы. Однако с момента новации она перестает быть плательщиком НДС в отношении сумм предоплаты. Ведь операции по предоставлению займов в денежной форме не облагаются этим налогом (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

В Налоговом кодексе не предусмотрен порядок уплаты НДС в сложившейся ситуации.

Официальные разъяснения Минфина и ФНС России по этому вопросу также отсутствуют.

Есть судебное решение, в котором указано, что если НДС с полученной предоплаты был все-таки уплачен, он подлежит вычету только после возврата займа. Ведь именно тогда продавец выполнит условие о фактическом возврате аванса, предусмотренное пунктом 5 статьи 171 Налогового кодекса (постановление ФАС Северо-Западного округа от 24 февраля 2011 г. по делу № А42-880/2009).

Однако из других судебных решений можно сделать вывод о том, что организация имеет право вообще не платить НДС с суммы аванса, если его получение и заключение соглашения о новации произошли в одном налоговом периоде (квартале). Ведь полученные по договору поставки денежные средства в связи с новацией этого договора являются переданными в заем и по итогам налогового периода не облагаются НДС (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 4 июня 2008 г. № Ф08-3015/2008 по делу № А20-3160/2007, ФАС Уральского округа от 18 июня 2008 г. № Ф09-4310/08-С2 по делу № А71-10235/07).

Тем не менее, Верховный Суд РФ в определении от 19 марта 2015 года № 310-КГ 14-5185 признал правомерным вычет НДС при новации аванса в заем. Высшие арбитры указали, что, действительно, в силу положений Гражданского кодекса долг, возникший из договора купли-продажи, можно заменить заемным обязательством (ст. 818 ГК РФ). Однако заключение соглашения о новации прекращает существующее между сторонами обязательство и устанавливает между ними новое обязательство (ст. 414 ГК РФ).

И поскольку операции займа не облагаются НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ), уплаченная ранее сумма НДС с полученных авансов является излишне перечисленным налогом с момента заключения соглашения о новации. Продавец, переквалифицированный в заемщика, не должен уплачивать НДС с операции по получению займа, а ранее перечисленный налог подлежит вычету даже при невозврате займа.

И если ссылаясь на упомянутое судебное решение вы все равно не готовы отстаивать свою позицию в споре с проверяющими, мы можем порекомендовать вам следующее.

В указанной ситуации сэкономить на уплате НДС с минимальными налоговыми рисками можно будет тогда, когда обе операции – получение аванса под предстоящую поставку и заключение соглашения о новации – осуществляются в одном квартале.

Кроме того, в соглашении о новации долга в заем нужно предусмотреть условие уплаты процентов за пользование заемными средствами. Тогда подобная схема ухода от авансового НДС не вызовет подозрений у налоговиков.

Пример. Как произвести новацию долга в заем

АО «Актив» заключил с ООО «Пассив» договор поставки продукции на сумму 472 000 руб. (в том числе НДС – 72 000 руб.). «Актив» работает на условиях 100%-ной предоплаты.

В феврале «Пассив» перечислил предоплату «Активу».

12 марта стороны подписали соглашение о новации обязательства по поставке продукции в заемное с условием уплаты процентов в размере 7% годовых. Проценты уплачиваются на дату возврата займа.

25 апреля «Актив» вернул «Пассиву» заем. Бухгалтер «Актива» сделает в учете проводки:

в феврале

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

– 472 000 руб. – получена предоплата в счет поставки продукции покупателю;

12 марта

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 66

– 472 000 руб. – отражена новация обязательства по договору поставки в заемное обязательство;

31 марта

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66

– 1719,89 руб. (472 000 руб. х 7% : 365 дн. х 19 дн.) – начислены проценты по займу за март;

25 апреля

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66

– 2263,01 руб. (472 000 руб. х 7% : 365 дн. х 25 дн.) – начислены проценты по займу за апрель;

ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 51

– 475 982,90 руб. (472 000 руб. + 1719,89 руб. + 2263,01 руб.) – уплачены покупателю (займодавцу) основная сумма долга и проценты.

Благодаря новации долга «Актив» сэкономил на уплате НДС в бюджет 72 000 руб., но вынужден был заплатить «Пассиву» проценты в сумме 3982,90 руб. (1719,89 руб. + 2263,01 руб.).

Общая экономия составила 68 017,10 руб. (72 000 руб. – 3982,90 руб.).

О налогообложении предоплат, новированных в заемное обязательство «упрощенца», читайте в бераторе «УСН на практике».

Вычет НДС при выдаче займа

На практике многие фирмы выдают займы дружественным компаниям. Напомним, что услуги по выдаче займа НДС не облагают (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Если фирма – плательщик НДС, то в этом случае она осуществляет два вида деятельности: облагаемый и не облагаемый налогом. При этом, чтобы принять к вычету входной НДС по общехозяйственным расходам, она должна вести раздельный учет. То есть общую сумму НДС, предъявленного поставщиками в течение квартала, надо распределять пропорционально выручке, полученной от облагаемой и не облагаемой налогом деятельности (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Входной НДС, относящийся к облагаемому виду деятельности, фирма принимает к вычету; относящийся к необлагаемой деятельности – учитывает в стоимости купленного имущества.

Из общего правила есть одно исключение. Если доля расходов , связанных с реализацией, работ или услуг не превысит 5% от общих расходов, связанных с реализацией за квартал, к вычету можно принять всю сумму входного НДС.

Поэтому, если сумма расходов по предоставлению займа составит менее 5% общих расходов фирмы, она имеет право зачесть весь налог в полном объеме. Это так называемое «правило пяти процентов».

Но фирмы не несут прямых расходов при выдаче займов. Следовательно, их долю в общей сумме расходов определяют пропорционально выручке от предоставления займа в общем размере выручки.

Обратите внимание: при расчете пропорции в качестве выручки при выдаче займа учитывают только проценты, а не сам заем. Такие разъяснения дал Минфин России в своем письме от 28 апреля 2008 года № 03-07-08/104.

Значит, для того чтобы сэкономить на НДС, важно правильно установить размер процентов по займу. При этом сумма полученных процентов не должна превышать 5% от общих доходов фирмы. А всю сумму входного НДС по общехозяйственным расходам можно принять к вычету.

Но имейте в виду еще один важный момент. Чтобы применить «правило пяти процентов», придется вести раздельный учет НДС. Только в этом случае весь входной налог по товарам и услугам, которые использовались и в облагаемых, и в не облагаемых операциях, можно принять к вычету (Федеральный закон от 27 ноября 2017 г. № 335-ФЗ).

Пример. Применяем «правило пяти процентов» при выдаче займа

АО «Актив» производит продукцию, облагаемую НДС. Кроме того, в III квартале «Актив» выдал денежный заем ООО «Пассив» в сумме 100 000 руб. под 10% годовых. Услуги по предоставлению займа НДС не облагают.

В этом же квартале «Актив» арендовал офисное помещение. Стоимость аренды согласно договору равна 70 800 руб. (в том числе НДС – 10 800 руб.).

Выручка от продажи продукции, отгруженной покупателям в III квартале, составила 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.).

Сумма процентов, начисленных по займу, составила 2520 руб. (100 000 руб. : 365 дней х 92 дня х 10%).

Доля выручки, не облагаемой НДС, в общей сумме выручки равна:

2520 руб. : (100 000 руб. + 2520) х 100% = 2,46%.

Значит, доля расходов, приходящихся на выданный заем, в общей сумме расходов также составляет 2,46%, что меньше 5%. И всю сумму входного НДС по арендованному офису можно принять к вычету. Проводки будут такими:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60

– 60 000 руб. (70 800 – 10 800) – отражена стоимость аренды офиса (без НДС);

ДЕБЕТ 19-3 КРЕДИТ 60

– 10 800 руб. – учтен НДС по аренде;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19-3

– 10 800 руб. – НДС принят к вычету;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 70 800 руб. – перечислены деньги арендатору.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >
 Сейчас всех бухгалтеров ждут новогодние скидки и подарки!