.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Правила переноса

Последний раз обновлено:

Убытки, полученные фирмой в предыдущие годы, можно признать в качестве расходов в последующих налоговых периодах. Механизм такого переноса предусмотрен статьей 283 Налогового кодекса.

Иначе говоря, в следующих налоговых периодах фирма вправе уменьшить налоговую базу на сумму налогового убытка (полную или ее часть), полученного в предыдущие годы.

Это, несомненно, один из самых действенных законных методов снижения налоговой нагрузки компании. Заметим, что это – не льгота, которую предоставляют «избранным», а всеобщее право. Пользуются им практически все фирмы.

Перенести на будущее можно только налоговый убыток, но не бухгалтерский. Ведь последний может включать расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли.

Нельзя переносить убыток:

  • полученный в том периоде, когда доходы организации облагались по ставке 0% (абз. 2 п. 1 ст. 283 НК РФ);
  • полученный в периоде применения спецрежимов (УСН и ЕСХН) в случае перехода на общий режим налогообложения (абз. 9 п. 5 ст. 346.6, абз. 8 п. 7 ст. 346.18 НК РФ);
  • полученный до применения освобождения от обязанностей налогоплательщика в связи с участием в проекте «Сколково», после признания организации налогоплательщиком (п. 9 ст. 246.1 НК РФ).

Переносить на будущее убытки нужно с учетом некоторых правил. Заметим, что с 1 января 2017 года они изменились.

С 1 января 2017 года Федеральным законом от 30 ноября 2016 г. № 401-ФЗ отменено ограничение о 10-летнем сроке, в течение которого убытки, полученные в прошлых налоговых периодах, можно было переносить на будущее. Теперь это можно делать без ограничения по времени, но с ограничением по величине переносимого убытка. Он должен быть таков, чтобы налоговая база по налогу на прибыль периода, в котором производится перенос, не была уменьшена в результате такого переноса убытков более чем на 50%. Но это ограничение по размеру переносимых убытков согласно Закону № 401-ФЗ действует только четыре года – с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года.

Таким образом, старый порядок переноса убытков прошлых налоговых периодов с 1 января 2017 года отменяется – полностью сводить к нулю налоговую базу отчетного (налогового) периода уже не получится.

Новый порядок с указанной даты применяется и к неперенесенным убыткам.

Если убытки получены по итогам нескольких лет, то они переносятся на будущее в той очередности, в которой получены (п. п. 2, 3 ст. 283 НК РФ).

Окончательный финансовый результат деятельности организации определяется по итогам работы за год. Тем не менее, уменьшать прибыль на убытки предыдущих налоговых периодов можно после окончания каждого отчетного периода, а не только в конце года. Но прибыль, полученная в отчетном периоде, является промежуточным результатом. А по итогам года компания может получить прибыль меньше, чем она формировалась в течение года. Или, более того, прибыли по итогам года может не быть совсем, то есть будет получен убыток.

Получится, что по итогам одного или нескольких отчетных периодов организация списала убыток в большей сумме. Значит, излишне списанную сумму придется восстановить. А чтобы избежать подобных ситуаций, лучше списывать убытки прошлых лет при формировании налоговой базы по налогу на прибыль по итогам года.

Обратите внимание! Уменьшать прибыль отчетного периода в течение года имеет смысл только тем организациям, которые стабильно работают с прибылью.

Пример

Компания получила убыток:

  • по итогам 2014 г. в размере 450 000 руб.;
  • по итогам 2015 г. в размере 600 000 руб.

В 2016 г. компания работала с прибылью.

Нарастающим итогом с начала года прибыль составила:

  • за I квартал - 235 000 руб.;
  • за полугодие - 470 000 руб.;
  • за 9 месяцев - 750 000 руб.;
  • за год - 950 000 руб.

При расчете налоговой базы бухгалтер вправе учесть:

  • за I квартал 2016 г. - часть убытка за 2014 г. в сумме 235 000 руб.;
  • за полугодие 2016 г. - весь убыток за 2014 г. в сумме 450 000 руб. и часть убытка за 2015 г. в сумме 20 000 руб. (470 000 руб. - 450 000 руб.);
  • за 9 месяцев 2016 г. - убыток за 2014 г. в сумме 450 000 руб. и часть убытка за 2015 г. в сумме 300 000 руб. (750 000 руб. - 450 000 руб.);
  • за 2016 г. - убыток за 2014 г. в сумме 450 000 руб. и часть убытка за 2015 г. в сумме 500 000 руб.(950 000 руб. - 450 000 руб.).

Таким образом, по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев 2016 г. компании не нужно уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль. Также ей не нужно платить налог по итогам 2016 г.

Остаток не перенесенного убытка за 2015 г. на 1 января 2017 г. составил 100 000 руб. (600 000 руб. - 500 000 руб.). Его можно продолжать учитывать в 2017 году и в последующие годы.

Предположим, в 2017 году компания получила прибыль в сумме 135 000 руб.

Уменьшить величину налогооблагаемой базы можно на убыток прошлых лет в сумме 67 500 руб. (135 000 руб. х 50%).

Первичные документы, подтверждающие сумму убытка, хранят в течение всего срока переноса убытка плюс еще четыре года после окончания года, в котором убыток был полностью списан (подп. 8 п. 1 ст. 23, п. 4 ст. 283 НК РФ).

А теперь вспомним те правила переноса убытков, которые которые действовали до 1 января 2017 года.

Убыток можно было перенести не более чем на 10 лет и учесть в любом налоговом периоде в течение этих десяти лет. Не перенесенный на ближайший год убыток можно было перенести на следующий из оставшихся девяти лет (п. 2 ст. 283 НК РФ).

Убытки погашали в порядке очередности их возникновения по годам. Первым - убыток, полученный раньше. Вновь полученные убытки нужно учитывать в налоговой базе после того, как будут погашены предыдущие. Если фирма отказалась от списания более раннего убытка, она вправе начать признавать более поздний убыток (п. 2, 3 ст. 283 НК РФ).

Переносить убытки можно не в каждом налоговом периоде, а с перерывами. При этом период времени, в течение которого можно уменьшать налоговую базу, не должен быть больше установленных 10 лет. Не списанные в этом промежутке убытки остаются непогашенными (абз. 3 п. 2 ст. 283 НК РФ).

Признавать убытки можно как по итогам налогового периода, так и по итогам отчетных периодов, если в них получена прибыль.

Размер переносимого убытка не ограничивается – перенести можно как всю сумму убытка, так и его часть.

Фирма не имеет права переносить убытки по тем периодам, когда она не вела деятельность (письмо Минфина России от 8 февраля 2007 г. № 03-07-11/13).

Обратите внимание: для погашения некоторых специфических убытков можно использовать только прибыль по определенным видам деятельности компании:

  • для убытка от деятельности обслуживающих производств и хозяйств – прибыль от этой же деятельности (ст. 275.1 НК РФ);
  • для убытка по операциям с ценными бумагами, которые обращаются на организованном рынке ценных бумаг, – прибыль от операций с такими бумагами (ст. 280 НК РФ);
  • для убытка по операциям с ценными бумагами, которые не обращаются на организованном рынке ценных бумаг, – прибыль от операций с такими же бумагами (ст. 280 НК РФ);
  • для убытка по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, которые не обращаются на организованном рынке, – прибыль от таких операций (ст. 304 НК РФ);
  • для убытка от сделок по уступке или переуступке права требования – в особом порядке, установленном статьей 279 Налогового кодекса России.

 

Перенос старых убытков дает возможность снижать текущую налоговую базу по налогу на прибыль. Но раньше уменьшение налоговой базы «под ноль», нередко вызывало недовольство налоговой инспекции. Для нее убыточность фирмы является главным критерием для отбора на выездную проверку.

Так что и раньше, чтобы инспекторов «не дразнить», компании оставляли к налогообложению хоть небольшую, но прибыль.

Пример

По итогам 2012 года АО «Актив» получило убыток по основной деятельности в размере 600 000 руб.

В следующие годы общество получало прибыль:

  • в 2013 году – 350 000 руб.;
  • в 2014 году – 250 000 руб.;
  • в 2015 году – 150 000 руб.

С учетом налоговой политики фирмы бухгалтер распорядился этим убытком и перенес:

  • на 2013 год – 300 000 руб.;
  • на 2014 год – 200 000 руб.;
  • на 2015 год – 100 000 руб.

Таким образом, на начало 2016 г. в учете «Актива» убыток 2012 г. будет списан полностью. За период с 2013 г. по 2015 г. фирма переносила убыток с тем, чтобы к налогообложению оставалась прибыль в сумме 50 000 руб.



Закажите бератор сейчас, чтобы работать спокойно и уверенно.

Сейчас действует специальная цена на бератор

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые функции и возможности бератора вы будете получать бесплатно!


< Предыдущая страница Следующая страница >
Простой юридический
вопрос ставит в тупик?
Найти ответ в бераторе!